有關(guān)財務(wù)造假畢業(yè)論文
無論是資本市場規(guī)模龐大且復雜的美國，亦或是資本市場剛剛起步的中國，都曾出現(xiàn)過許多上市公司財務(wù)造假的事件。這些事件的發(fā)生，不單擾亂了資本市場的正常秩序，也嚴重破壞了各國的經(jīng)濟生活。下面是學習啦小編為大家整理的財務(wù)造假畢業(yè)論文，供大家參考。
財務(wù)造假畢業(yè)論文范文一：財務(wù)造假問題探析
摘 要：現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。分析了財務(wù)造假的危害及原因，提出了相應(yīng)的治理辦法。?
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假;危害;原因;治理?
1 當前財務(wù)造假背景、手段?
1.1 背景?
隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進程也進一步加快，這是一種大趨勢，也是當今世界各國管理界都在關(guān)注的一個共同性的話題?，F(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。?
為適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。?
1.2 手段?
從技術(shù)上看，公司造假的手法可分為兩大類：一類是通過非法手段，如虛構(gòu)經(jīng)濟交易事項;另一類是通過合法的手段，即利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。?
(1)利用構(gòu)造實質(zhì)上虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來造假。具體是通過采取偽造、取得虛假票、自制假單據(jù)等方法編造虛假原始憑證;采取虛構(gòu)記賬憑證、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)制造交易等方法編造虛假記賬憑證;以細胞盈虧、報表附注不真實等方法編造虛假財務(wù)報告。?
(2)利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。常用的方法有虛構(gòu)銷售收入、填塞分銷渠道、利用委托銷售等。完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供可靠準確會計信息的基礎(chǔ)。?
2 財務(wù)造假的危害?
(1)嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。?
(2)侵害會計資料使用者利益。隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準確提供會計資料的要求，不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛影響到相關(guān)會計資料使用者。?
(3) 有損會計隊伍自身形象。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形象。?
(4)危及經(jīng)營主體自身生存。市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。?
3 財務(wù)造假的原因?
3.1 會計造假的根本原因——兩權(quán)分離?
會計造假的原因眾說紛紜，大多以獨特的視角從不同的側(cè)面進行了探究。如果透過表象來思考這一問題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權(quán)分離”才是會計造假產(chǎn)生的根本原因。?
兩權(quán)分離是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，更是社會進步的必然。在兩權(quán)分離的過程中，必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運作者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。3.2 會計造假的直接原因——利益驅(qū)動?
2001年，被中國證監(jiān)會查處和被滬深證交所公開譴責、批評的100多家上市公司中，絕大部分是因為會計造假而為。應(yīng)該說，兩權(quán)分離只是會計造假的必要條件，換句話說，不存在兩權(quán)分離也就不會出現(xiàn)會計造假，但兩權(quán)分離是不是一定會產(chǎn)生會計造假呢?回答是不一定。造成企業(yè)如此會計造假的直接原因是利益的驅(qū)動。?
(1)政治利益。仔細地分析一下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有名氣的大公司，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。但隨著市場、競爭格局的變化，這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢，管理模式陳舊，產(chǎn)品失去了競爭力。為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領(lǐng)導形象，有些個別企業(yè)領(lǐng)導為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，有意識地引導企業(yè)會計造假，行政干預銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上交稅收的資金。?
(2)經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金?！?a href='http://www.athomedrugdetox.com/chuangyee/falv/' target='_blank'>公司法》對股份有限公司上市有著嚴格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計算期內(nèi)任何一年都必須高于6%”的配股資格線。二是為了偷逃稅款。據(jù)財政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。?
3.3 會計造假的間接原因——監(jiān)督不力?
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性.規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。但內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務(wù)的不正當干預，強制注冊會計師做出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。?
監(jiān)督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖獗，致使會計信息失真、會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。?
4 財務(wù)造假的治理?
4.1 切實履行單位責任主體職責?
應(yīng)該看到，現(xiàn)實中由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風險誘導的會計信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負責人授意下被動造假而失真、失信。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。?
4.2 建立民事賠償制度，加大造假成本?
一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。? 二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例, 股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。?
4.3 提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德?
會計人員是經(jīng)濟信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。因此，需要會計人員不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟發(fā)展形勢的會計理論，并結(jié)合國家相關(guān)會計新準則、新規(guī)定的出臺，加強會計人員繼續(xù)教育力度，促進會計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會計人員隊伍的入門關(guān)，切實提高會計執(zhí)業(yè)準入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實到會計隊伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計不誠信行為，保證會計信息質(zhì)量。同時，做好會計職業(yè)道德教育，使其愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律、客觀公正，堅持原則，提高技能，參與管理和強化服務(wù)。?
4.4 加大宣傳教育力度，治理會計失信?
誠信應(yīng)該是社會的誠信，它包含社會關(guān)系的各個方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個完全責任能力人的行為準則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，必須加強會計誠信體系的建設(shè)。?
會計誠信是什么呢?簡單來說就是不做假賬，這也是從不題字的朱镕基在給上海國家會計學院的重要題詞中的一句。“不做假賬”確實是對會計成信的最好詮釋，具體來說就是根據(jù)原始憑證按會計準則、原則記賬、編制會計報表及審計等。?
我們有義務(wù)率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟行為的準則。此外，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風范，才能有效防范會計不誠信行為的發(fā)生。?
4.5 抓原始憑證，從原頭上防止造假?
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。?
4.6 健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能?
規(guī)范的企業(yè)是法律規(guī)則與制度安排的結(jié)果。企業(yè)首先是作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象存在的，為了適應(yīng)和推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們通過法律對企業(yè)進行制度設(shè)計和創(chuàng)造，賦予了企業(yè)普遍適用的規(guī)范性質(zhì)，企業(yè)才得以重經(jīng)濟現(xiàn)象躍進企業(yè)組織形式的層次，從而對社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的進步產(chǎn)生巨大的推動作用。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)，那么法律就是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和繁榮必不可少的條件。?
4.7 建立有效的內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作?
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，能有效起到保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬薄、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。因此，要嚴格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達到標準規(guī)范的要求，制定會計人員崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時，要積極開展會計職業(yè)道德達標活動，使其經(jīng)常化制度化，促進會計行為的規(guī)范化，提高會計職業(yè)道德水平。?
4.8 加大對會計失信行為的處罰力度?
要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益;對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。同時，也要注意依法保護企業(yè)、會計中介服務(wù)機構(gòu)和會計人員的合法利益，即要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會計中介服務(wù)機構(gòu)、會計人員。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和一發(fā)治信。?
因此，今后一時期要在通過加強會計基礎(chǔ)工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計信息失真現(xiàn)象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設(shè)，切實完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會計人員能挺直腰干自覺抵制會計不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”，從而保持良好的會計職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準繩，贏取失去的“會計誠信”。?
參考文獻?
[1]?李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海：上海三聯(lián)書店，2004.?
[2]?吳革.財務(wù)報告陷阱[M].北京：北京文津出版社，2004.
財務(wù)造假畢業(yè)論文范文二：淺論財務(wù)造假的防范措施
【摘要】遏制財務(wù)會計造假是一項復雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。提高會計誠信,凈化社會環(huán)境;完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間;加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本;建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度;強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。
【關(guān)鍵詞】 會計造假 會計誠信 會計規(guī)則 會計控制制度 社會監(jiān)督
隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境
會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風,提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強社會誠信教育
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間
為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。
1.改善會計準則的制定程序
首先,會計準則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。
2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容
隨著經(jīng)濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。一是進一步完善《企業(yè)會計準則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。四是在準則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本
企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當財務(wù)造假的預期成本大大低于造假的預期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標為導向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔?？刂频葍?nèi)容。
五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用
1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管
我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強化注冊會計師審計獨立性
獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性,不能袒護任何一方當事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。
3.加強前后任注冊會計師的溝通
從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。
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