淺談完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文

　　淺談完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文篇2

　　淺談完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

　　摘要：本文從授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制，全面預(yù)算控制等財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等要點(diǎn)出發(fā)，探討建立與完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容和要求。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;管理控制

　　一、授權(quán)審批控制

　　(一)授權(quán)審批是指企業(yè)的每個(gè)部門或每個(gè)崗位的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

　　授權(quán)必須符合以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級(jí)別相適應(yīng)，高層管理人員可以進(jìn)行重大的、特殊的經(jīng)營業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進(jìn)行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是責(zé)權(quán)要相對(duì)應(yīng)， “責(zé)”與“權(quán)”要相聯(lián)系，企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。四是執(zhí)行要嚴(yán)格，各分(子)公司和各級(jí)人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行權(quán)進(jìn)行審查，對(duì)違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機(jī)制。被授權(quán)人要定期向上及授權(quán)人匯報(bào)執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實(shí)施反饋控制會(huì)影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準(zhǔn)形式，都要有文件記錄，以書面授權(quán)為主。

　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

　　信息質(zhì)量控制，是指采用一定方法來保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面性、及時(shí)性、公允性和可靠性。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制這一環(huán)節(jié)能否起作用的關(guān)鍵。要使會(huì)計(jì)控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點(diǎn)：企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息，以及企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。當(dāng)前這兩點(diǎn)企業(yè)都未能很好的做到，而且.在產(chǎn)權(quán)分離的情況下，新《 會(huì)計(jì)法》 要求會(huì)計(jì)人員對(duì)股東、政府與公眾負(fù)責(zé)，即要求會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營者行為進(jìn)行監(jiān)督，并確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

　　(一)真實(shí)性控制。

　　所謂會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)作為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)于維護(hù)和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有著非同尋常的意義。會(huì)計(jì)有效發(fā)揮這種作用的前提是會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、可靠。但是，從我國現(xiàn)實(shí)來看，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。從產(chǎn)生過程來著，信息失真可分為“假帳真算”和“真帳假算”;從是否由主觀引起的角度來看，信息失真可分為“有意造假”和“無意失實(shí)”。

　　從會(huì)計(jì)人員的角度分析，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性“愿意”作出和“可能”作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。對(duì)于“假賬真算”、“無意失實(shí)”，會(huì)計(jì)人員是由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等原因，在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息過程中，未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真 ，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng);而“真帳假算”、”有意造假”，則是會(huì)計(jì)人員為了某種利益，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，或者事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使得會(huì)計(jì)信息歪曲反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善應(yīng)體現(xiàn)下列要求：( l )對(duì)會(huì)計(jì)人員“可能”作出真實(shí)性信息的最大承諾和保證的程度偏低，應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，盡力提高自身專業(yè)素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，盡量使其業(yè)務(wù)技術(shù)和操作技能達(dá)到要求，增強(qiáng)辨識(shí)“會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真”的能力，而且應(yīng)盡可能避免工作失誤的偶然性發(fā)生，以抑制“假帳真算”、“無意失實(shí)”; ( 2 )對(duì)因會(huì)計(jì)人員“愿意”作出真實(shí)性信息的最大承諾和保證的程度偏低，應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)職業(yè)道德水平，端正行為動(dòng)機(jī)，增強(qiáng)自我約束能力，以抑制“真賬假算”、“有意造假”。

　　(二)“信息不對(duì)稱”控制。

　　所謂信息不對(duì)稱，是指人們?cè)谔幚砟骋惶囟ń?jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，一方擁有的信息多，另一方擁有的信息少，即存在私有信息。俗話說“買的沒有賣的精”，說的就是這個(gè)意思。由于會(huì)計(jì)人員在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，遵循“成本一效益”原則，伴隨收益或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的程度下降，相應(yīng)選擇成本較低的披露方式.信息不對(duì)稱不可避免地存在于委托與代理之間。存在私有信息的一方，比如說企業(yè)會(huì)計(jì)人員.可以利用掌握的私有信息，掌握企業(yè)重大變更消息，進(jìn)行信息操縱，為個(gè)人牟利;或者利用這種不對(duì)稱的地位，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。

　　由于存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，正是從這一點(diǎn)可以看出，建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自覺自愿的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。在做法上應(yīng)做到：

　　(1) 對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，應(yīng)加強(qiáng)思想和道德教育，以具備良好的政治思想素質(zhì)，只有這樣，當(dāng)擁有私有信息時(shí)，利益當(dāng)前，不至于會(huì)為個(gè)人牟利而進(jìn)行內(nèi)幕交易。

　　(2)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、不進(jìn)行內(nèi)幕交易的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);而對(duì)于進(jìn)行內(nèi)幕交易的會(huì)計(jì)人員，則應(yīng)加大懲治力度，并與職務(wù)升降相掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的。

　　(三)“不等價(jià)交易”控制。

　　所謂“不等價(jià)交易”，是指企業(yè)單位的權(quán)力人員不顧本單位利益，不斷運(yùn)作諸如無效投資、購入價(jià)高值低的原材料等以本單位吃虧為標(biāo)志的不等價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種“不等價(jià)交易”往往造成會(huì)計(jì)人員被動(dòng)記錄“虧蝕”業(yè)務(wù)。雖然說不等價(jià)業(yè)務(wù)表面上并不等于會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠信、自愿、等價(jià)是任何平等交易的雙方都不能違背的交易準(zhǔn)則。因此，表面上不等價(jià)的交易，只要出自對(duì)方“自愿”，就一定存在足以使交易“等價(jià)”的約定。否則，貌似吃虧的一方會(huì)以對(duì)方不“誠信”而放棄交易。所以，在市場(chǎng)上純粹的不等價(jià)交易是極其少見的。

　　因此，此種“不等價(jià)交易”事實(shí)上應(yīng)是等價(jià)的，其真實(shí)的交易結(jié)果，應(yīng)該是單位會(huì)計(jì)資料內(nèi)、外兩塊內(nèi)容。雖然.不等價(jià)交易有悖價(jià)值規(guī)律，但由于票據(jù)既不違法，又是領(lǐng)導(dǎo)親自操作，會(huì)計(jì)人員難以就其真實(shí)性予以調(diào)查，只好在兩難窘?jīng)r下收其入賬了事，形成失真的材料。盡管會(huì)計(jì)委派制下，會(huì)計(jì)人員可以提出質(zhì)疑，但終究會(huì)因其業(yè)務(wù)知識(shí)上的局限，導(dǎo)致此種失真行為的難以根治。

　　抑制上述“不等價(jià)交易”的發(fā)生，建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)體現(xiàn)下列要求：

　　(1)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)自愿、自覺地熟悉本企業(yè)單位的業(yè)務(wù)知識(shí)，做到了解企業(yè)單位資產(chǎn)收支流程及收支數(shù)量與金額之間的關(guān)系，通俗來講，熟悉行情。只有這樣，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在審核原始憑證時(shí)，通過依法確認(rèn)原始憑證記載的業(yè)務(wù)事項(xiàng)或金額是否與單位近期或未來業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符、金額是否準(zhǔn)確等方面，才能容易辨認(rèn)出“不等價(jià)交易”;

　　(2)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)從事過“不等價(jià)交易”的本單位權(quán)力人員進(jìn)行規(guī)勸，加強(qiáng)對(duì)其(尤其是單位負(fù)責(zé)人)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，并可以利用健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度嚴(yán)厲警告“不等價(jià)交易”不得再度發(fā)生，明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;

　　(3)在領(lǐng)導(dǎo)間接或直接干預(yù)和授意會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門違規(guī)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)敢于拒絕辦理“不等價(jià)交易”，或者按職權(quán)指出“不等價(jià)交易”并予以糾正。只有這樣，才能使企業(yè)自上而下共同執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

　　(四) 安全性控制。

　　隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)處理各個(gè)工作點(diǎn)的并發(fā)操作，統(tǒng)一管理和數(shù)據(jù)共享;隨著集團(tuán)公司的發(fā)展和各地分支機(jī)構(gòu)的建立，一些單位開始應(yīng)用廣域網(wǎng)，有的單位還借助ATM 等新的傳輸技術(shù)，為數(shù)據(jù)傳輸、遠(yuǎn)程維護(hù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等提供了很好的服務(wù)。這對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性提出很嚴(yán)格的要求，就我國目前現(xiàn)狀而言，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全性控制勢(shì)在必行。為了防范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善應(yīng)從以下入手：

　　(1)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)處理后，由于系統(tǒng)的入口增多.操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大，敏感數(shù)據(jù)被竊取，數(shù)據(jù)被非法復(fù)制使用的可能性增大。針對(duì)這種情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密，這是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中防止會(huì)計(jì)信息失真的最基本的防范技術(shù)。

　　(2)由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中用戶和終端分布在各處，給識(shí)別和驗(yàn)證造成困難，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性遭到破壞。企業(yè)會(huì)計(jì)人員則應(yīng)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密和報(bào)文驗(yàn)證碼這一保護(hù)措施，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來自正確的發(fā)送方，并發(fā)送到正確的接受方，而且接受的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在次序、內(nèi)容上與發(fā)送的一致，且無重復(fù)接受。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制

　　財(cái)務(wù)管理中的權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，就是在組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系上貫徹以責(zé)任為中心，權(quán)利為保證，利益為手段，建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理責(zé)任制。這一原則是處理好企業(yè)內(nèi)部上下左右之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的準(zhǔn)則，是搞好財(cái)務(wù)管理工作的保證。而我國企業(yè)現(xiàn)狀中，權(quán)責(zé)利不對(duì)等現(xiàn)象普遍存在，常常出現(xiàn)擁有過剩權(quán)利的單位或部門授意、指使缺乏權(quán)利的單位或部門，進(jìn)行違規(guī)違紀(jì)甚至違法操作，從中牟取超額利潤，而無須承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任。因而，我們需要實(shí)行歸口管理，即指在各單位或各部門承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上分解指標(biāo)，賦予相應(yīng)的財(cái)權(quán)，并按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)責(zé)任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益，這樣才能充分調(diào)動(dòng)各方面責(zé)任履行的積極性。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)法規(guī)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)對(duì)本單位負(fù)責(zé)和本單位負(fù)責(zé)人負(fù)資，而且應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé)，為各種會(huì)計(jì)信息使用者的利益服務(wù)，并斌予其一些權(quán)利：如“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”、“對(duì)違反《 會(huì)計(jì)法》 和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理”、“有權(quán)檢舉”、”發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符有權(quán)自行處理的應(yīng)當(dāng)自行處理”。并且還要求，任何單位或個(gè)人對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反《 會(huì)計(jì)法》 行為，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　四、全面預(yù)算控制

　　全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算的目的是要使編制的預(yù)算科學(xué)、合理、透明、公正并具有可操作性，體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。合理的全面預(yù)算，在企業(yè)管理中，可以用來規(guī)劃企業(yè)在某個(gè)計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果，作為財(cái)務(wù)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)和評(píng)定考核工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，利于工作目標(biāo)、方向的確定和保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　五、結(jié)束語

　　綜述全文，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多地從企業(yè)自身發(fā)展的需要出發(fā)，根據(jù)客觀實(shí)際建立和完善與本單位經(jīng)營和管理相適應(yīng)的全面而完備財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并成為企業(yè)有效理財(cái)和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督必不可少的重要內(nèi)容和自覺要求。