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　　企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的探討

　　引言

　　應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。它是對(duì)企業(yè)因賒銷商品提供勞務(wù)過程中形成的應(yīng)向客戶收取的資產(chǎn)進(jìn)行核算監(jiān)督管理。應(yīng)收賬款的管理與社會(huì)的信用基礎(chǔ)和信用體系的完備性有著密切的關(guān)系。在西方國家，企業(yè)信用管理是一門重要的社會(huì)學(xué)科，它作為一門研究學(xué)科已有一百多年的歷史。目前，我國的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會(huì)信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺(tái)。同時(shí)我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較淡漠，管理手段比較單調(diào)，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起比較完善的信用管理機(jī)制，由于國情的巨大差距，我國還不能完全照搬照抄西方國家應(yīng)收賬款的管理模式，今后，隨著我國與世界各國交往更加密切，世界經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷提高，我國的市場經(jīng)濟(jì)將會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，我國的民主法制建設(shè)將進(jìn)一步完善，我們的社會(huì)信用基礎(chǔ)也會(huì)隨之逐步建立并完善，屆時(shí)我們的應(yīng)收賬款管理將會(huì)更加順暢而富有成效。

　　一、應(yīng)收賬款概述

　　(一)應(yīng)收賬款的基本含義

　　應(yīng)收賬款的含義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收賬款;狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款，即企業(yè)對(duì)外銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)因運(yùn)用信用銷售而導(dǎo)致的客戶欠款。本文所指的應(yīng)收賬款是狹義的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷售的必然結(jié)果，因此，靈活地運(yùn)用和處理好應(yīng)收賬款，可使企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)大潮中站穩(wěn)腳跟，創(chuàng)造更好的收益。

　　(二)應(yīng)收賬款研究現(xiàn)狀

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，它是以銷售商品或提供服務(wù)換取的對(duì)價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊豁?xiàng)索取權(quán)，但是它又不同于銀行信貸關(guān)系而形成的債權(quán)。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)中看，一般把應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。劉宏程(2005)在應(yīng)收賬款形成的過程上，指出“賒銷指商品發(fā)出后所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，中間商擁有商品的所有權(quán)，承擔(dān)向供貨商付款的責(zé)任，供貨商隨即擁有向中間商收款的權(quán)利，在供貨商的財(cái)務(wù)賬上相應(yīng)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，在貨款未回收前，僅僅產(chǎn)生了債權(quán)，銷售并未全部完成。

　　企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)其存在也會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。陳英新(2007)從風(fēng)險(xiǎn)的角度，指出應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指”由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性“.作者認(rèn)為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是社會(huì)信用體系不完善和企業(yè)內(nèi)部管理不善造成的。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)控制制度。車宗義(2009)認(rèn)為”應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門的足夠重視。原因?yàn)椋阂皇瞧髽I(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式;二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠正確的認(rèn)識(shí);三是有的企業(yè)對(duì)如何建立有效的內(nèi)控制度比較茫然“.作者從六個(gè)方面試圖解決上述三個(gè)癥結(jié)。

　　1.在債權(quán)保障機(jī)制方面，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是國內(nèi)學(xué)者關(guān)注比較多的話題。賈香萍、劉考場(2010)指出”盡管保理業(yè)務(wù)有了長足發(fā)展，但與我國逐年增長的對(duì)外貿(mào)易規(guī)模和企業(yè)龐大的應(yīng)收賬款數(shù)額相比，無論是國際保理還是國內(nèi)保理，都明顯太微小和單薄，說明我國保理的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，但也存在著巨大的市場空間“,認(rèn)為銀行、企業(yè)、政府部門應(yīng)更新觀念，強(qiáng)化內(nèi)部條件和外部環(huán)境的建設(shè)，以促進(jìn)我國保理的快速發(fā)展，在應(yīng)收賬款全程管理中發(fā)揮更大的效益。

　　2.在信用管理方面，朱榮恩、丁豪裸(2010)指出”我國信用情況非常嚴(yán)重，其中部分原因是由于信用環(huán)境惡劣造成的，但很大一部分原因在于我國信用管理方面存在著一系列問題“.具體表現(xiàn)在：”追求銷售額的增長，忽視信用管理;很多企業(yè)沒有專門的信用管理機(jī)構(gòu);從事信用管理的人員相當(dāng)部分缺乏專門的訓(xùn)練;缺乏客戶資信方面的資料;懼怕風(fēng)險(xiǎn)，回避使用信用工具“.比較全面的指出了我國信用管理的癥結(jié)，并結(jié)合我國國情給出了解決方案。柳絮(2010)針對(duì)商業(yè)信用管理涉及的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用政策設(shè)計(jì)、應(yīng)收賬款管理等重要內(nèi)容，采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)研究了商業(yè)企業(yè)信用管理的理論和方法，并根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，探討了應(yīng)收賬款的管理模式、策略和方法、系統(tǒng)的研究了應(yīng)收賬款的監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制。

　　本文針對(duì)目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀中存在的缺陷分析了原因，并提出了可行性的對(duì)策及趨勢(shì)，旨在對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的管理。

　　(三)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

　　所謂風(fēng)險(xiǎn)，從概率的角度來說就是一個(gè)事件產(chǎn)生的結(jié)果的不確定性。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。也就是因賒銷而形成的商業(yè)債權(quán)沒收回來變成逾期賬款、問題賬款和壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。貨款到期不能收回就會(huì)形成逾期賬款，增加企業(yè)成本;出現(xiàn)問題時(shí)間更長而難以收回，就會(huì)形成問題賬款，企業(yè)對(duì)賬、追討等費(fèi)用就會(huì)增大;問題賬款一旦形成壞賬，則企業(yè)以往一切的工作不僅變成了無用功，而且，會(huì)給企業(yè)帶來無法彌補(bǔ)的損失。

　　因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理非常有必要，也是營銷工作的重要工作之一。

　　二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及成因

　　(一)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

　　1.對(duì)應(yīng)收賬款不按時(shí)進(jìn)行對(duì)賬清理

　　有些企業(yè)不能定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，給催款、清理帶來了困難。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，不及時(shí)處理等，致使往來賬款賬目混亂，特別是對(duì)已銷賬的往來款管理不善。

　　例如：廣州市的興盛公司對(duì)于規(guī)模大的修理廠和4S店，汽車零配件經(jīng)營企業(yè)多采用批次押貨銷售，即第一批產(chǎn)品給客戶賒銷使用，在客戶購進(jìn)下一批產(chǎn)品后，結(jié)清上一批貨款，且下一批次進(jìn)貨量大于上一次進(jìn)貨量。換言之，這些客戶進(jìn)貨頻率不高，但每次的進(jìn)貨量多，一次會(huì)進(jìn)幾個(gè)月的貨。循環(huán)進(jìn)貨客戶的應(yīng)收賬款數(shù)額大，導(dǎo)致回款速度慢，公司資金周轉(zhuǎn)困難。應(yīng)收賬款數(shù)額增加，說明被客戶占的資金在增加，機(jī)會(huì)成本增加，收賬費(fèi)用增多，若減少收賬費(fèi)用，則壞賬損失增加，銷售企業(yè)為此承擔(dān)著巨大的應(yīng)收賬款管理成本。

　　2.失職瀆職造成大量”呆死賬“

　　有些企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中，對(duì)對(duì)方既不做資信調(diào)查，也不做可行性研究，給一些不法商人欺詐行騙造成可乘之機(jī)，形成大量的呆壞賬。

　　例如：上海的一家小型農(nóng)業(yè)機(jī)械公司，他們的許多小客戶每月的應(yīng)收賬款在200-5000之間不等且不均衡，銷售人員認(rèn)為是一個(gè)小數(shù)目，不值得去催收。當(dāng)業(yè)務(wù)員覺得款項(xiàng)夠多去催收的時(shí)候，客戶已養(yǎng)成了幾個(gè)月結(jié)一次款的習(xí)慣，就一拖再拖了。因而讓公司形成了大量的呆壞賬。

　　3.借重組改制之機(jī)，甩”包袱“造成大量賬款無人看管。有的企業(yè)借深化改革、改制和資產(chǎn)重組之機(jī)，把下屬企業(yè)的大量應(yīng)收賬款或”呆死賬“集中收上來束之高閣，美其名曰：”不良資產(chǎn)包袱我背著“、”對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行扶持“、”對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化，使其輕裝前進(jìn)“等，結(jié)果使上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)收賬款沒人管、沒人問。

　　4.為”小團(tuán)體“的利益，任意核銷”呆死賬“.有的企業(yè)和單位，對(duì)于長期形成的不良賬款，不是積極想辦法采取有力措施催收，而是千方百計(jì)想辦法動(dòng)腦筋，找上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)核銷。有的甚至借此機(jī)會(huì)，多沖銷幾筆，算單位的盈利發(fā)獎(jiǎng)金，造成大量資金違規(guī)流失。

　　5.債權(quán)、債務(wù)雙方串通一氣，謀求私利。有些單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層干部以及業(yè)務(wù)員、推銷員為給自己謀私利，與購貨單位或接受勞務(wù)單位串通一氣，達(dá)到個(gè)人從中謀私的目的。有單位的領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到其”曲線“購買小車的目的，故意說賬收不回，把買回的小車說成是抵賬的。

　　(二)造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的原因

　　1.管理體制上弱化

　　雖然近年來企業(yè)進(jìn)行了大幅度的改革，轉(zhuǎn)換了經(jīng)營機(jī)制，擴(kuò)大了自主權(quán)，但在經(jīng)營、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)制度等方面沒有建立一套健全的制度，對(duì)業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)活動(dòng)缺少必要的監(jiān)督和制約。因此，既不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，又不能妥善解決問題，一些單位管理水平低和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)差也是造成讓他人鉆空子的直接原因。近年來，過分強(qiáng)調(diào)市場開拓，忽略了市場的復(fù)雜性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范;過分強(qiáng)調(diào)和追求產(chǎn)值和賬面利潤，放松了對(duì)應(yīng)收賬款的管理;對(duì)購貨單位，或接受勞務(wù)單位進(jìn)行資信調(diào)查在某些企業(yè)沒有制度化，業(yè)務(wù)過程中隨意性大等，都是造成大量應(yīng)收賬款損失的一個(gè)重要原因。

　　例如：汽車零配件銷售企業(yè)為擴(kuò)大銷售范圍，增加市場占有份額，一味地?cái)U(kuò)張銷售，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根本原因在于信用政策制定不合理，表現(xiàn)在信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件及收賬政策等的制定過于寬松，導(dǎo)致公司的大量資金被應(yīng)收賬款占用，資金因不能及時(shí)回籠而運(yùn)轉(zhuǎn)困難。如一些汽車零配件銷售應(yīng)收賬款最高限額都為3000元，沒有嚴(yán)格的信用期限。沒有根據(jù)不同的銷售合作對(duì)象制定不同的信用政策。

　　2.企業(yè)專職監(jiān)督流于形式，審計(jì)監(jiān)督制度不健全。對(duì)企業(yè)的廠長、經(jīng)理未堅(jiān)持年度審計(jì)和離任審計(jì)制度，未能客觀公正地反映企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營效益。國有資產(chǎn)經(jīng)營管理者的升遷未與其管理效益相掛鉤，因而他們對(duì)賬款的流失，抱著都與己有關(guān)的態(tài)度，無承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)之憂，任其資產(chǎn)流失，甚至參與瓜分，這樣就必然導(dǎo)致企業(yè)大量債權(quán)和權(quán)益的失去。職工群眾監(jiān)督渠道不暢。

　　例如：某公司專職監(jiān)督流于形式，審計(jì)監(jiān)督制度不健全，銷售大多根據(jù)銷售經(jīng)驗(yàn)和以往的回款率為標(biāo)準(zhǔn)決策銷售行為，而對(duì)客戶的銷售情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、人事變動(dòng)、經(jīng)營策略等影響因素的變動(dòng)分析不足，加之缺乏合理的考核標(biāo)準(zhǔn)?？傉J(rèn)為對(duì)方具有較高的知名度，于是降低賒銷門檻，盲目擴(kuò)大了應(yīng)收賬款規(guī)模。正是這一樂觀思想，致使公司產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

　　三、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理策略

　　(一)建立一個(gè)合理的應(yīng)收賬款流程

　　1.交易合約管理

　　當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和事業(yè)群授權(quán)代表審核簽字后的賒銷申報(bào)單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。論文格式銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，然后將合同影印幾份，經(jīng)核對(duì)無誤后分別交信用管理部門、財(cái)務(wù)部門，以利于其對(duì)銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。

　　2.出貨/退貨管理

　　子單位合理安排出貨并核對(duì)海外倉庫進(jìn)貨紀(jì)錄，適時(shí)掌握出貨狀況，并確保按合約規(guī)定期限出貨，定期與客戶收貨單位核對(duì)出貨數(shù)量，發(fā)現(xiàn)差異實(shí)時(shí)處理。對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢查，查明退貨原因，明確退貨責(zé)任，并將收到退貨的明細(xì)數(shù)據(jù)提供給銷售單位、財(cái)務(wù)部門備查。

　　3.銷貨管理

　　子單位銷售部門根據(jù)出貨紀(jì)錄開立銷貨單，稽核銷貨單開立是否及時(shí)完整，確保銷貨金額不超過信用額度。

　　4.開票及立賬管理

　　銷售單位按照和客戶達(dá)成的協(xié)議，根據(jù)銷貨單上的數(shù)量和客戶訂單標(biāo)示的金額定期(按日期批次/訂單等)開立銷貨發(fā)票，并及時(shí)發(fā)送給客戶核對(duì)立賬。同時(shí)將發(fā)票副本送財(cái)務(wù)部立賬，財(cái)務(wù)部稽核發(fā)票的開立日期、金額和科目是否正確，確認(rèn)無誤后入賬，應(yīng)收賬款和銷貨收入同時(shí)確立。

　　5.發(fā)票傳送及確認(rèn)管理

　　根據(jù)目前作業(yè)狀況，客戶發(fā)票傳送主要通過郵寄、電郵、電子媒介傳送(如EDI傳送)等方式，確?？蛻裟軌蚣皶r(shí)、完整收到銷貨發(fā)票對(duì)于客戶能否按時(shí)入賬付款至關(guān)重要，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助銷售單位建立標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票傳送流程，制定發(fā)票傳送及日常處理機(jī)制，實(shí)時(shí)處理客戶反饋的問題。

　　6.對(duì)賬管理

　　要制訂一套規(guī)范的、定期的對(duì)賬制度，避免雙方財(cái)務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆賬和壞賬現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。建立定期對(duì)賬制度，要對(duì)重要客戶每月發(fā)出對(duì)賬函，由業(yè)務(wù)人員到對(duì)方財(cái)務(wù)部門取得簽章認(rèn)可，以確保貨款數(shù)額無差錯(cuò)。根據(jù)客戶反饋，及時(shí)處理差異，并改善出現(xiàn)問題的交易環(huán)節(jié)。

　　7.目標(biāo)及回收賬款管理

　　銷售單位的業(yè)務(wù)人員要在賬款到期前取得客戶的付款計(jì)劃，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬款問題，并與客戶進(jìn)行有效溝通，積極協(xié)助客戶采購部門處理有問題的款項(xiàng)，財(cái)務(wù)單位應(yīng)主動(dòng)配合業(yè)務(wù)單位與客戶付款部門聯(lián)絡(luò)，讓客戶意識(shí)到我方高度重視并有決心收回欠款，這樣在一定程度上提高客戶的配合度。同時(shí)，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立專項(xiàng)應(yīng)收賬款管理指標(biāo)，作為銷售單位和財(cái)務(wù)部門應(yīng)收賬款管理工作的績效評(píng)估參考。

　　8.逾期催收管理

　　對(duì)于確實(shí)無法按時(shí)收回的欠款，要查明產(chǎn)生逾期的真正原因，按照賬款交易的流程找出問題環(huán)節(jié)，對(duì)于發(fā)生逾期賬款的每一個(gè)客戶、每筆貨款的具體情況，制定不同的處理方案，并上報(bào)財(cái)務(wù)、銷售部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，加大回款力度，定期檢討催收進(jìn)度，直到款項(xiàng)收回為止。

　　9.壞賬管理

　　按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年底應(yīng)按賬面應(yīng)收賬款總額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，以備發(fā)生壞賬時(shí)進(jìn)行抵銷，不致于使當(dāng)年利潤產(chǎn)生大的波動(dòng)，使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至最小。由于發(fā)生的壞賬與提供給客戶的信用條件、信用期限、客戶的信用品質(zhì)等有密切關(guān)系，因此不同公司提取的壞賬準(zhǔn)備金的比例是有區(qū)別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。建立壞賬準(zhǔn)備制度首先要制定壞賬提列標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，為壞賬損失的確認(rèn)和處理提供穩(wěn)定的來源，在客戶破產(chǎn)或突發(fā)重大經(jīng)營狀況時(shí)，可能造成賬款長期無法收回，應(yīng)查明壞賬發(fā)生原因，并出具專項(xiàng)報(bào)告，報(bào)管理層審批后方可進(jìn)行核銷。

　　(二)具體實(shí)施方案

　　1.應(yīng)收賬款管理政策

　　(1)目標(biāo)管理指標(biāo)考核辦法。為了衡量各單位應(yīng)收賬款管理水平高低，還制定了一系列的管理指標(biāo)作為考核參照，各單位可以將其作為衡量應(yīng)收賬款狀況好壞的管理指標(biāo)，也可以依照各項(xiàng)指標(biāo)改進(jìn)應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

　　(2)電子發(fā)票系統(tǒng)管理辦法。

　　重點(diǎn)策略客戶多數(shù)使用電子發(fā)票進(jìn)行交易，每月的發(fā)票數(shù)量多達(dá)上千張，目前時(shí)常在我方電子發(fā)票傳送或?qū)Ψ浇邮諘r(shí)出現(xiàn)問題，為確保發(fā)票可以及時(shí)準(zhǔn)確地送至客戶接收系統(tǒng)，必須要建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)票傳送稽核系統(tǒng)，藉助集團(tuán)信息部門提供技術(shù)支持，與子單位各職責(zé)部門一同嚴(yán)格執(zhí)行。

　　2.建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

　　3.規(guī)范銷售人員的銷售行為

　　必須建立嚴(yán)格的銷售人員管理制度，規(guī)范銷售人員的銷售行為，確定銷售人員價(jià)格自由度的合理性，做到銷售人員擁有一定的自主權(quán)，同時(shí)還要控制在一定的范圍之內(nèi)，將銷售人員的銷售業(yè)務(wù)回款率與薪酬掛鉤，調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，提高應(yīng)收賬款的優(yōu)質(zhì)率，減少不良應(yīng)收賬款的發(fā)生。

　　4.設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬

　　為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)會(huì)計(jì)工作在總分類賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)按信用客戶的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，詳細(xì)地、序時(shí)地記載各信用客戶的往來情況，并設(shè)專職人員負(fù)責(zé)核算工作，隨時(shí)反映每個(gè)客戶的賒欠情況;另外，應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬與總分類賬還要定期核對(duì)，保證記錄的準(zhǔn)確性。

　　5.合理地使用銷售折扣，規(guī)范壞賬核銷

　　汽車零配件銷售行業(yè)使用商業(yè)信用產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款是一種要經(jīng)過一定期間才能收回的債權(quán)。因此，有效使用銷售折扣，鼓勵(lì)客戶及時(shí)付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。

　　中發(fā)生的壞賬應(yīng)按會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行核銷，不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷，以達(dá)到調(diào)理利潤的目的。

　　6.科學(xué)使用法律武器

　　的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到法律的保護(hù)和約束，作為企業(yè)銷售人員和財(cái)務(wù)人員要掌握本行業(yè)相關(guān)法律規(guī)范，維護(hù)應(yīng)收賬款債權(quán)的完整。如銷售合同的制定要明確各方的責(zé)任和義務(wù)，尤其是違約條款、擔(dān)保條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛。定期對(duì)賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。對(duì)于陷入債務(wù)危機(jī)的客戶，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)程序或債務(wù)重組，以減少企業(yè)損失。

　　可見，應(yīng)收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　四、案例-風(fēng)險(xiǎn)與化解

　　(一)案例背景

　　金成興龍公司始建于2003年5月，法人代表張某，注冊(cè)資本3000萬元，主要經(jīng)營鋼材、木材、建筑材料等的批發(fā)零售。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，截至2009年11月，公司資產(chǎn)總額3.7億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)2.79億元，固定資產(chǎn)0.56億元，負(fù)債總額1.12億元，凈資產(chǎn)2.58億元，資產(chǎn)負(fù)債率30.26%.

　　近兩年來，金成興龍公司大量進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，但其所投資興建的固定資產(chǎn)項(xiàng)目因土地手續(xù)不全及其他原因沒有投產(chǎn)運(yùn)營，資金占用較大。自2009年以來，借款人經(jīng)營出現(xiàn)問題，還款能力下降，加上自身融資額及對(duì)外擔(dān)保額較大，對(duì)經(jīng)營失去信心，想借機(jī)逃廢銀行債務(wù)，大量轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，企業(yè)絕大部分資產(chǎn)均已不在法定代表人名下。

　　與金成興龍公司有應(yīng)收賬款關(guān)系的企業(yè)A、B、C三家公司的情況如下：A公司，成立于2002年，注冊(cè)資金250萬元，主營鋼材等的批發(fā)零售;2005年被信用評(píng)級(jí)公司評(píng)為A級(jí);銀行未結(jié)清貸款1490萬元;在銀行無不良信用記錄。B公司，成立于2003年，主營鋼材、生鐵等的批發(fā)零售，注冊(cè)資本50萬元，總資產(chǎn)3000萬元;銀行未結(jié)清信貸業(yè)務(wù)余額為0;在銀行無不良信用記錄。C公司，成立于2006年，注冊(cè)資金500萬元，主營鋼材生鐵、汽車配件、橡塑制品、工程機(jī)械、金銀制品等的批發(fā)零售;銀行未結(jié)清貸款100萬元;在銀行發(fā)生過欠息記錄。

　　三家公司與金成興龍公司屬于正常業(yè)務(wù)往來關(guān)系，金成興龍公司規(guī)模相對(duì)較大，從大型鋼鐵企業(yè)以優(yōu)惠的價(jià)格批發(fā)到鋼材后，加價(jià)分售給包括這三家公司在內(nèi)的一些小公司。

　　(二)業(yè)務(wù)辦理及風(fēng)險(xiǎn)形成

　　2009年9月17日，金成興龍公司因?yàn)榱鲃?dòng)資金緊張，向萊蕪市H銀行申請(qǐng)辦理保理業(yè)務(wù)726萬元，由應(yīng)收A公司637.2萬元、B公司348.4萬元、C公司369萬元賬款做抵押。保理業(yè)務(wù)是H銀行近年來主推的一項(xiàng)業(yè)務(wù)品種，由于有真實(shí)貿(mào)易和物流做基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)不大，H銀行近年來已做了2億多元的保理，從未發(fā)生過不良。與以往的保理業(yè)務(wù)一樣，H銀行對(duì)金成興龍與三家公司的貿(mào)易往來情況進(jìn)行了考察，確認(rèn)屬于真實(shí)貿(mào)易往來。同時(shí)這三家公司經(jīng)營狀況良好，有足夠經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付應(yīng)收賬款，三家公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)做了確認(rèn)，承諾2010年3月20日將有關(guān)款項(xiàng)付至H銀行指定賬戶，并追加A公司承擔(dān)連帶責(zé)任保證。

　　H銀行經(jīng)辦人員在該筆業(yè)務(wù)審批后，與借款人、擔(dān)保人、債務(wù)人簽訂了相關(guān)合同，并在人行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)中進(jìn)行了查詢，發(fā)現(xiàn)以上三筆應(yīng)收賬款均未被質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓。H銀行經(jīng)辦人員隨后按相關(guān)要求在該系統(tǒng)中登記了這三筆業(yè)務(wù)的信息，包括質(zhì)權(quán)人、出質(zhì)人的基本信息，應(yīng)收賬款的描述，登記期限等，并及時(shí)下載、打印了登記證明。隨后，H銀行向金成興龍公司發(fā)放貸款726萬元，期限7個(gè)月，用途購材料。

　　2010年，金成興龍公司為其他公司提供的擔(dān)保被追索代償200萬元，隨后又被起訴和資產(chǎn)保全，承擔(dān)2050萬元擔(dān)保責(zé)任，導(dǎo)致金成興龍公司資金鏈斷裂，各家銀行的信貸業(yè)務(wù)形成不良，該筆保理業(yè)務(wù)到期未能收回。經(jīng)了解，金成興龍公司法人代表張某在該應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)到期前，向A、B、C三家公司單獨(dú)要回了應(yīng)收賬款，并未將資金支付到H銀行應(yīng)收賬款指定賬戶用于償還貸款，造成還款來源喪失，保理形成不良。H銀行已經(jīng)向當(dāng)?shù)胤ㄔ浩鹪V了金成興龍公司，并連帶起訴了A、B、C三家公司。

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)化解

　　法院收到H銀行的起訴書后，認(rèn)為H銀行提供的應(yīng)收賬款質(zhì)押初始登記和查詢報(bào)告沒有人民銀行蓋章確認(rèn)，證據(jù)不充分，要求人民銀行開具證明，確認(rèn)該三筆應(yīng)收賬款確實(shí)在人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)登記。人民銀行征信工作人員查詢系統(tǒng)后確認(rèn)，H銀行確實(shí)登記了這三筆應(yīng)收賬款，遂開具了查詢屬實(shí)的證明。法院對(duì)該應(yīng)收賬款質(zhì)押登記予以認(rèn)可，H銀行726萬元的信貸資產(chǎn)得以保全。

　　我國應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)興起時(shí)間不長，應(yīng)收賬款質(zhì)押案件為數(shù)不多，金成興龍案件雖然涉案金額不大，但比較典型，可從中研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)押存在的風(fēng)險(xiǎn)及化解方法。

　　1.信息不對(duì)稱是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。從應(yīng)收賬款質(zhì)押的主體看，金成興龍公司作為一家以鋼材貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，在2008年以前，由于國內(nèi)鋼材市場銷售形勢(shì)較好，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但從2009年開始，由于市場萎縮加上企業(yè)投資經(jīng)營不善，資金開始緊張，其間向H銀行申請(qǐng)辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。對(duì)這些情況，H銀行在進(jìn)行貸前考察和審批時(shí)是了解的。但辦理質(zhì)押融資業(yè)務(wù)以后，企業(yè)發(fā)生了很多變化，如經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難加劇、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、擔(dān)保代償?shù)惹闆r，H銀行并不了解。直到企業(yè)資金鏈斷裂，被其他多家銀行起訴，H銀行才發(fā)現(xiàn)信貸資金出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)。

　　從應(yīng)收賬款質(zhì)押的客體看，金成興龍?jiān)谏暾?qǐng)辦理質(zhì)押融資時(shí)，H銀行對(duì)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、有效性是考察清楚的，并簽訂了三方協(xié)議。但辦理完質(zhì)押融資業(yè)務(wù)以后，債權(quán)人和債務(wù)人如何私下協(xié)商，劃走應(yīng)收賬款款項(xiàng)，H銀行并不知情?？梢姡畔?duì)稱性在其中的重要地位。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)重要的原因是商業(yè)銀行對(duì)債權(quán)人、債務(wù)人以及應(yīng)收賬款本身的有關(guān)信息不能及時(shí)、全面了解。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)得以化解，表明應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)可控

　　法院在受理應(yīng)收賬款質(zhì)押融資案件后，對(duì)案件各有關(guān)要素進(jìn)行了全面審查，認(rèn)為借款合同、應(yīng)收賬款質(zhì)押合同等真實(shí)有效，符合《物權(quán)法》、《擔(dān)保法》的要求，唯一的問題是商業(yè)銀行提供的人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)查詢報(bào)告和初始登記證據(jù)不充分。原因是查詢報(bào)告和初始登記為普通A4紙打印的格式文本，無人民銀行或人民銀行征信中心公章，無法作為證據(jù)使用。這一問題在經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查詢確認(rèn)加蓋公章后得以解決，銀行資產(chǎn)得以保全。

　　在本起案件中，應(yīng)收賬款質(zhì)押展現(xiàn)出了比其他信貸業(yè)務(wù)更具優(yōu)勢(shì)的方面。由于金成興龍公司資產(chǎn)大部分已轉(zhuǎn)移，已失去還款能力，同時(shí)由于應(yīng)收賬款的債務(wù)人A、B、C公司違反了”2010年3月20日將有關(guān)款項(xiàng)付至H銀行指定賬戶“的承諾，因此應(yīng)由三家公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。三家公司目前經(jīng)營正常，有實(shí)際還款能力，有利于商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的保全。從這個(gè)意義上講，債務(wù)人通過對(duì)應(yīng)收賬款的還款承諾，實(shí)現(xiàn)了對(duì)出質(zhì)人的質(zhì)押擔(dān)保，通過隱性擔(dān)保降低了應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的風(fēng)險(xiǎn)。

　　金成興龍應(yīng)收賬款質(zhì)押案件表明，只要嚴(yán)格對(duì)債權(quán)人、債務(wù)人、應(yīng)收賬款的審查，簽訂嚴(yán)密的三方合同，嚴(yán)格質(zhì)押登記公示操作規(guī)程，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是可控的，權(quán)益是能夠得到法律保障的，應(yīng)收賬款質(zhì)押是安全的中小企業(yè)融資產(chǎn)品。同時(shí)也表明，在當(dāng)前條件下，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的資金安全必須要滿足上述條件。

　　3.應(yīng)收賬款質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

　　應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵在應(yīng)收賬款資金的按時(shí)、足額劃轉(zhuǎn)，核心在第三方即債務(wù)人的履約。一方面應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的資金流的控制，因此在辦理時(shí)一般會(huì)針對(duì)應(yīng)收賬款賬戶制定相應(yīng)的配套監(jiān)督管理措施，而其他權(quán)利質(zhì)押則不需要此種輔助性控制手段;另一方面，應(yīng)收賬款質(zhì)押是以一種請(qǐng)求權(quán)擔(dān)保另一種請(qǐng)求權(quán)，因此盡管應(yīng)收賬款債務(wù)人不屬于質(zhì)押法律關(guān)系法定主體之一，但不可或缺，必須將其加入到應(yīng)收賬款質(zhì)押制度中，方能真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)押的擔(dān)保功能。

　　(1)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)人的審查。由于應(yīng)收賬款。就根本性質(zhì)來說是債權(quán)，只是一種請(qǐng)求權(quán)，以此為標(biāo)的設(shè)立的質(zhì)權(quán)在最終實(shí)現(xiàn)時(shí)也只能是一種請(qǐng)求權(quán)，即只能通過請(qǐng)求應(yīng)收賬款的債務(wù)人支付一定款項(xiàng)來實(shí)現(xiàn)自己的權(quán)利，不能構(gòu)成對(duì)某種特定物的直接控制和處分。應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)最終在多大程度上能夠?qū)崿F(xiàn)，主要依賴于應(yīng)收賬款債務(wù)人的償付能力。在應(yīng)收賬款基礎(chǔ)關(guān)系雙方基于各種動(dòng)機(jī)和途徑損害質(zhì)權(quán)擔(dān)保利益的情況下，質(zhì)權(quán)人只能通過要求損害賠償來實(shí)現(xiàn)救濟(jì)。

　　(2)嚴(yán)密應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)的操作流程。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)是一項(xiàng)比較新的業(yè)務(wù)品種，尤其是將應(yīng)收賬款作為第一還款來源的資產(chǎn)支持貸款，使商業(yè)銀行擺脫了對(duì)企業(yè)規(guī)模大小和發(fā)展階段的過度關(guān)注，是商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的全新領(lǐng)域。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)新思維模式，謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)流程，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。一是要通過實(shí)地調(diào)查、同業(yè)咨詢、信用記錄搜索等方式控制購貨方的履約風(fēng)險(xiǎn)，盡量以三方協(xié)議或承諾書的方式得到購貨方對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)及承諾信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押的擔(dān)保功能;二是要對(duì)單筆應(yīng)收賬款、單個(gè)應(yīng)收賬款債務(wù)人在應(yīng)收賬款池中的份額、應(yīng)收賬款質(zhì)押率進(jìn)行限制以防止集中度風(fēng)險(xiǎn);三是要盡可能掌握足夠的書面證明材料，如購銷合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等，并及時(shí)進(jìn)行質(zhì)押登記，防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)質(zhì)權(quán)設(shè)立后的跟蹤管理至關(guān)重要。質(zhì)權(quán)設(shè)立后，貸款銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)合同的履行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，及時(shí)全面地搜集出質(zhì)人已經(jīng)適當(dāng)全面履行基礎(chǔ)合同義務(wù)的有關(guān)證據(jù)，督促出質(zhì)人及時(shí)請(qǐng)求付款，防止超過訴訟時(shí)效。要密切監(jiān)測(cè)質(zhì)押應(yīng)收賬款的回流情況，關(guān)注借款企業(yè)其他現(xiàn)金流的回流情況，及時(shí)補(bǔ)充或追加相應(yīng)擔(dān)保，以確保還款來源。特別要關(guān)注是否存在出質(zhì)人與該債務(wù)人惡意串通損害質(zhì)權(quán)人利益的情形，以避免最終質(zhì)權(quán)無法實(shí)現(xiàn)。

　　結(jié)言

　　應(yīng)收賬款問題出現(xiàn)是由于我國企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡漠，信用風(fēng)險(xiǎn)管理手段缺乏而造成的。許多企業(yè)內(nèi)部要么根本沒有建立應(yīng)收賬款管理政策，要么應(yīng)收賬款管理政策淪為空文而沒有落實(shí)，更有一些企業(yè)擔(dān)心追賬影響客戶關(guān)系。凡此種種，都導(dǎo)致我國企業(yè)應(yīng)收賬款及其壞賬率居高不下。

　　因此，企業(yè)在采用賒銷方式時(shí)，一定要考慮到賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制和管理，加快其回收速度，縮短回收周期，減少壞賬的發(fā)生，努力降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

　　虛擬社區(qū)背景下大學(xué)生網(wǎng)絡(luò)道德培育新探

　　“虛擬社區(qū)”在網(wǎng)上提供了現(xiàn)實(shí)社區(qū)所能提供的各種交流和服務(wù)手段，包括主題論壇、聊天室、網(wǎng)上沙龍等社群活動(dòng)區(qū)。虛擬社區(qū)作為網(wǎng)絡(luò)中種種社會(huì)關(guān)系最重要、最集中和最具象的展演，不論與現(xiàn)實(shí)社區(qū)還是與網(wǎng)絡(luò)的其他派生體相比，它改變了現(xiàn)實(shí)社區(qū)的經(jīng)營理念與生活方式，為人類提供了一種全新的社會(huì)關(guān)系領(lǐng)域和文化交流平臺(tái)。

　　一、虛擬社區(qū)的特性。

　　隱匿性。虛擬社區(qū)中的成員可以通過身份認(rèn)證相互區(qū)分，但沒有指紋、DNA 這些與生命有關(guān)的嚴(yán)格認(rèn)證。成員一般都采用虛擬的匿名身份，并且一個(gè)人可以有幾個(gè)成員名字，或者有多個(gè) IP 地址。這樣的特征隱瞞了成員在現(xiàn)實(shí)社會(huì)的真實(shí)身份，使得人與人之間的交流互動(dòng)變得簡單。虛擬性是虛擬社區(qū)的本質(zhì)特性，不具備虛擬性的社區(qū)就不能稱之為虛擬社區(qū)。

　　跨地域性。虛擬社區(qū)依托電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了世界各地的人們之間的密切聯(lián)系，滿足了跨地域生活共同體的形成。虛擬社區(qū)擺脫了人際互動(dòng)范圍上的地域限制，人與人之間的距離通過網(wǎng)絡(luò)媒介的互動(dòng)而拉近，這是虛擬社區(qū)區(qū)別于現(xiàn)實(shí)社區(qū)的重要特點(diǎn)之一。

　　人際關(guān)系的松散性。虛擬社區(qū)以網(wǎng)絡(luò)媒介為基礎(chǔ)，“隔離”地將陌生的人與人連接在一起，形成虛擬社區(qū)中陌生的人際關(guān)系，因此虛擬社區(qū)成員的地理分布可能遍及世界每個(gè)角落，這就形成了人際關(guān)系的松散性、動(dòng)態(tài)性和不穩(wěn)定性。

　　開放性。在虛擬社區(qū)里身份認(rèn)證和獲得并沒有現(xiàn)實(shí)社會(huì)中那么嚴(yán)格和復(fù)雜，大多是為了管理監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)日訪問數(shù)量的需要，因此虛擬社區(qū)更具開放性。它依托電子信息技術(shù)，使得其成員不再受地域、年齡、職業(yè)、性別、種族、膚色的限制，凡是對(duì)某一社區(qū)有興趣或有需要的人都可以通過簡單的注冊(cè)獲得該社區(qū)成員的身份。不僅如此，虛擬社區(qū)的信息資源也是相當(dāng)廣泛，一個(gè)具備相關(guān)技術(shù)的虛擬社區(qū)，可以使全球各國人民涉足其中，并在該社區(qū)實(shí)現(xiàn)社區(qū)文化共享、信息共享、資源共享，他們集體開放資源，集體享受資源，是社區(qū)資源的創(chuàng)造更新者和享受者。

　　二、虛擬社區(qū)背景下大學(xué)生網(wǎng)絡(luò)道德培育內(nèi)容。

　　虛擬社區(qū)與網(wǎng)絡(luò)社會(huì)大環(huán)境的不同之處在于虛擬社區(qū)的隱匿性和自由性，因此，虛擬社區(qū)的規(guī)范治理與和諧發(fā)展更依賴網(wǎng)絡(luò)道德培育。

　　(一)網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知培育。

　　網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知培育是培育大學(xué)生對(duì)網(wǎng)絡(luò)行為的是非善惡進(jìn)行評(píng)價(jià)的思想、觀念和理論體系，它應(yīng)該包括網(wǎng)絡(luò)道德觀念培育、網(wǎng)絡(luò)社會(huì)行為分析能力培育、網(wǎng)絡(luò)道德評(píng)價(jià)能力培育。人的道德行為不是人的本能性的適應(yīng)活動(dòng)，它必須以一定道德認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)。面對(duì)虛擬社區(qū)信息良莠不齊、輿論是非難辨、行為真假難分、觀念存在多元價(jià)值的特點(diǎn)，虛擬社區(qū)的網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知培育不僅僅是灌輸簡單的網(wǎng)絡(luò)道德規(guī)范，而是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜、變化多端的虛擬社區(qū)，通過傳授網(wǎng)絡(luò)行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，培養(yǎng)和提高大學(xué)生的道德判斷和行為分析能力達(dá)到網(wǎng)絡(luò)道德培育的目的。網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知培育不僅僅包括大學(xué)生思想教育和政治理論教育，更重要的是網(wǎng)絡(luò)道德教育。隨著網(wǎng)絡(luò)道德培育在虛擬社區(qū)的實(shí)踐發(fā)展，法制教育和心理教育也紛紛列入網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知培育的范圍。

　　(二)網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)培育。

　　網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)是一個(gè)多維度、多層次的心理活動(dòng)系統(tǒng)，是網(wǎng)絡(luò)道德情感、網(wǎng)絡(luò)道德意志、網(wǎng)絡(luò)道德信念的統(tǒng)一體。因此網(wǎng)絡(luò)道德培育應(yīng)該以愛國主義教育為重點(diǎn)，以理想信念教育為核心開展大學(xué)生的網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)培育。虛擬社區(qū)中的網(wǎng)絡(luò)道德情感培育主要是引導(dǎo)大學(xué)生對(duì)自己和別人的網(wǎng)絡(luò)輿論或行為產(chǎn)生良好的道德情感和內(nèi)心體驗(yàn)，具體體現(xiàn)在民族認(rèn)同感、國家責(zé)任感、社會(huì)義務(wù)感、集體歸屬感以及對(duì)他人的道義感和對(duì)全世界的人道感。它旨在培養(yǎng)大學(xué)生在紛繁復(fù)雜的虛擬社區(qū)情感世界里樹立系統(tǒng)完整的思想觀念和價(jià)值取向，使大學(xué)生在虛擬社區(qū)的生活中不忘自身道德信仰，保持積極樂觀的態(tài)度，不忘對(duì)社會(huì)的道德感、責(zé)任感和使命感。另外，網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)培育還要注重培養(yǎng)道德主體對(duì)虛擬社區(qū)網(wǎng)絡(luò)道德的判斷、決策以及外化行為的能力，培育和引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)道德主體不受虛擬社區(qū)誘惑因素、多元輿論的影響，能夠自主調(diào)節(jié)情感和行為，特別是具備自主意識(shí)、自律意識(shí)、自覺意識(shí)等等。虛擬社區(qū)背景下的網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)培育應(yīng)該以網(wǎng)絡(luò)道德價(jià)值原則的傳授為起點(diǎn)，訓(xùn)練大學(xué)生網(wǎng)絡(luò)道德判斷的能力，注重培養(yǎng)大學(xué)生在虛擬社區(qū)中的尊重意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、自律意識(shí)等基本道德規(guī)范。

　　(三)網(wǎng)絡(luò)道德行為培育。

　　網(wǎng)絡(luò)道德行為培育應(yīng)建立在網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知培育、網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)培育基礎(chǔ)之上，同時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)道德行為培育使已經(jīng)形成的網(wǎng)絡(luò)道德認(rèn)知、網(wǎng)絡(luò)道德意識(shí)得以鞏固和深化。網(wǎng)絡(luò)道德培育的最終目的在于使學(xué)生正確的網(wǎng)絡(luò)道德觀念轉(zhuǎn)化為規(guī)范合理的網(wǎng)絡(luò)道德行為，而網(wǎng)絡(luò)道德行為培育則是根據(jù)社會(huì)主義道德標(biāo)準(zhǔn)和核心價(jià)值觀教導(dǎo)大學(xué)生遵守互聯(lián)網(wǎng)管理法律法規(guī)、遵守網(wǎng)絡(luò)道德和社會(huì)公德、尊重知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利權(quán)等等。網(wǎng)絡(luò)道德行為培育與大學(xué)生的網(wǎng)絡(luò)道德實(shí)踐密不可分，因此在培育過程中還要從實(shí)踐中獲取真知，將政治理論知識(shí)和道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)道德行為培育的指導(dǎo)方針，引導(dǎo)大學(xué)生在無人監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)虛擬社區(qū)約束自己的行為，養(yǎng)成良好的網(wǎng)絡(luò)道德行為習(xí)慣。