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　　企業(yè)加強應收賬款管理的探討

　　引言

　　應收賬款管理是企業(yè)財務管理的重要內容之一。它是對企業(yè)因賒銷商品提供勞務過程中形成的應向客戶收取的資產(chǎn)進行核算監(jiān)督管理。應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系。在西方國家，企業(yè)信用管理是一門重要的社會學科，它作為一門研究學科已有一百多年的歷史。目前，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規(guī)尚未出臺。同時我國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡漠，管理手段比較單調，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起比較完善的信用管理機制，由于國情的巨大差距，我國還不能完全照搬照抄西方國家應收賬款的管理模式，今后，隨著我國與世界各國交往更加密切，世界經(jīng)濟一體化程度不斷提高，我國的市場經(jīng)濟將會得到進一步發(fā)展，我國的民主法制建設將進一步完善，我們的社會信用基礎也會隨之逐步建立并完善，屆時我們的應收賬款管理將會更加順暢而富有成效。

　　一、應收賬款概述

　　(一)應收賬款的基本含義

　　應收賬款的含義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據(jù)和其它應收賬款;狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款，即企業(yè)對外銷售商品產(chǎn)品或提供勞務時因運用信用銷售而導致的客戶欠款。本文所指的應收賬款是狹義的應收賬款。應收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷售的必然結果，因此，靈活地運用和處理好應收賬款，可使企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟大潮中站穩(wěn)腳跟，創(chuàng)造更好的收益。

　　(二)應收賬款研究現(xiàn)狀

　　應收賬款是企業(yè)的一項債權，它是以銷售商品或提供服務換取的對價值補償?shù)囊豁椝魅?，但是它又不同于銀行信貸關系而形成的債權。從現(xiàn)有的文獻中看，一般把應收賬款作為企業(yè)的一項債權。劉宏程(2005)在應收賬款形成的過程上，指出“賒銷指商品發(fā)出后所有權發(fā)生了轉移，中間商擁有商品的所有權，承擔向供貨商付款的責任，供貨商隨即擁有向中間商收款的權利，在供貨商的財務賬上相應產(chǎn)生了應收賬款，在貨款未回收前，僅僅產(chǎn)生了債權，銷售并未全部完成。

　　企業(yè)的應收賬款不僅面臨著回收風險，同時其存在也會給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。陳英新(2007)從風險的角度，指出應收賬款的風險是指”由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，從而導致賒銷企業(yè)的應收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性“.作者認為應收賬款風險的產(chǎn)生是社會信用體系不完善和企業(yè)內部管理不善造成的。應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部一項重要的會計控制制度。車宗義(2009)認為”應收賬款內部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。原因為：一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式;二是企業(yè)高層領導對控制經(jīng)營風險沒有足夠正確的認識;三是有的企業(yè)對如何建立有效的內控制度比較茫然“.作者從六個方面試圖解決上述三個癥結。

　　1.在債權保障機制方面，應收賬款保理業(yè)務是國內學者關注比較多的話題。賈香萍、劉考場(2010)指出”盡管保理業(yè)務有了長足發(fā)展，但與我國逐年增長的對外貿易規(guī)模和企業(yè)龐大的應收賬款數(shù)額相比，無論是國際保理還是國內保理，都明顯太微小和單薄，說明我國保理的發(fā)展任重而道遠，但也存在著巨大的市場空間“,認為銀行、企業(yè)、政府部門應更新觀念，強化內部條件和外部環(huán)境的建設，以促進我國保理的快速發(fā)展，在應收賬款全程管理中發(fā)揮更大的效益。

　　2.在信用管理方面，朱榮恩、丁豪裸(2010)指出”我國信用情況非常嚴重，其中部分原因是由于信用環(huán)境惡劣造成的，但很大一部分原因在于我國信用管理方面存在著一系列問題“.具體表現(xiàn)在：”追求銷售額的增長，忽視信用管理;很多企業(yè)沒有專門的信用管理機構;從事信用管理的人員相當部分缺乏專門的訓練;缺乏客戶資信方面的資料;懼怕風險，回避使用信用工具“.比較全面的指出了我國信用管理的癥結，并結合我國國情給出了解決方案。柳絮(2010)針對商業(yè)信用管理涉及的客戶信用風險評估、信用政策設計、應收賬款管理等重要內容，采用定性與定量相結合的方法，系統(tǒng)研究了商業(yè)企業(yè)信用管理的理論和方法，并根據(jù)應收賬款的特點，探討了應收賬款的管理模式、策略和方法、系統(tǒng)的研究了應收賬款的監(jiān)控預警機制和風險化解機制。

　　本文針對目前我國企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀中存在的缺陷分析了原因，并提出了可行性的對策及趨勢，旨在對企業(yè)應收賬款風險實施有效的管理。

　　(三)企業(yè)加強應收賬款風險管理的必要性

　　所謂風險，從概率的角度來說就是一個事件產(chǎn)生的結果的不確定性。應收賬款風險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，從而導致賒銷企業(yè)的應收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之，應收賬款風險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。也就是因賒銷而形成的商業(yè)債權沒收回來變成逾期賬款、問題賬款和壞賬的風險。貨款到期不能收回就會形成逾期賬款，增加企業(yè)成本;出現(xiàn)問題時間更長而難以收回，就會形成問題賬款，企業(yè)對賬、追討等費用就會增大;問題賬款一旦形成壞賬，則企業(yè)以往一切的工作不僅變成了無用功，而且，會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。

　　因此，加強應收賬款的風險管理非常有必要，也是營銷工作的重要工作之一。

　　二、企業(yè)應收賬款管理存在的問題及成因

　　(一)企業(yè)應收賬款管理存在的問題

　　1.對應收賬款不按時進行對賬清理

　　有些企業(yè)不能定期與相關單位核對賬目，給催款、清理帶來了困難。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，不及時處理等，致使往來賬款賬目混亂，特別是對已銷賬的往來款管理不善。

　　例如：廣州市的興盛公司對于規(guī)模大的修理廠和4S店，汽車零配件經(jīng)營企業(yè)多采用批次押貨銷售，即第一批產(chǎn)品給客戶賒銷使用，在客戶購進下一批產(chǎn)品后，結清上一批貨款，且下一批次進貨量大于上一次進貨量。換言之，這些客戶進貨頻率不高，但每次的進貨量多，一次會進幾個月的貨。循環(huán)進貨客戶的應收賬款數(shù)額大，導致回款速度慢，公司資金周轉困難。應收賬款數(shù)額增加，說明被客戶占的資金在增加，機會成本增加，收賬費用增多，若減少收賬費用，則壞賬損失增加，銷售企業(yè)為此承擔著巨大的應收賬款管理成本。

　　2.失職瀆職造成大量”呆死賬“

　　有些企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務中，對對方既不做資信調查，也不做可行性研究，給一些不法商人欺詐行騙造成可乘之機，形成大量的呆壞賬。

　　例如：上海的一家小型農業(yè)機械公司，他們的許多小客戶每月的應收賬款在200-5000之間不等且不均衡，銷售人員認為是一個小數(shù)目，不值得去催收。當業(yè)務員覺得款項夠多去催收的時候，客戶已養(yǎng)成了幾個月結一次款的習慣，就一拖再拖了。因而讓公司形成了大量的呆壞賬。

　　3.借重組改制之機，甩”包袱“造成大量賬款無人看管。有的企業(yè)借深化改革、改制和資產(chǎn)重組之機，把下屬企業(yè)的大量應收賬款或”呆死賬“集中收上來束之高閣，美其名曰：”不良資產(chǎn)包袱我背著“、”對改制企業(yè)進行扶持“、”對企業(yè)資產(chǎn)進行優(yōu)化，使其輕裝前進“等，結果使上下級單位之間對應收賬款沒人管、沒人問。

　　4.為”小團體“的利益，任意核銷”呆死賬“.有的企業(yè)和單位，對于長期形成的不良賬款，不是積極想辦法采取有力措施催收，而是千方百計想辦法動腦筋，找上級領導核銷。有的甚至借此機會，多沖銷幾筆，算單位的盈利發(fā)獎金，造成大量資金違規(guī)流失。

　　5.債權、債務雙方串通一氣，謀求私利。有些單位領導或管理層干部以及業(yè)務員、推銷員為給自己謀私利，與購貨單位或接受勞務單位串通一氣，達到個人從中謀私的目的。有單位的領導為了達到其”曲線“購買小車的目的，故意說賬收不回，把買回的小車說成是抵賬的。

　　(二)造成企業(yè)應收賬款管理問題的原因

　　1.管理體制上弱化

　　雖然近年來企業(yè)進行了大幅度的改革，轉換了經(jīng)營機制，擴大了自主權，但在經(jīng)營、企業(yè)管理、財務制度等方面沒有建立一套健全的制度，對業(yè)務人員和業(yè)務活動缺少必要的監(jiān)督和制約。因此，既不能及時發(fā)現(xiàn)問題，又不能妥善解決問題，一些單位管理水平低和業(yè)務人員素質差也是造成讓他人鉆空子的直接原因。近年來，過分強調市場開拓，忽略了市場的復雜性和對風險的防范;過分強調和追求產(chǎn)值和賬面利潤，放松了對應收賬款的管理;對購貨單位，或接受勞務單位進行資信調查在某些企業(yè)沒有制度化，業(yè)務過程中隨意性大等，都是造成大量應收賬款損失的一個重要原因。

　　例如：汽車零配件銷售企業(yè)為擴大銷售范圍，增加市場占有份額，一味地擴張銷售，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根本原因在于信用政策制定不合理，表現(xiàn)在信用標準、信用條件及收賬政策等的制定過于寬松，導致公司的大量資金被應收賬款占用，資金因不能及時回籠而運轉困難。如一些汽車零配件銷售應收賬款最高限額都為3000元，沒有嚴格的信用期限。沒有根據(jù)不同的銷售合作對象制定不同的信用政策。

　　2.企業(yè)專職監(jiān)督流于形式，審計監(jiān)督制度不健全。對企業(yè)的廠長、經(jīng)理未堅持年度審計和離任審計制度，未能客觀公正地反映企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營效益。國有資產(chǎn)經(jīng)營管理者的升遷未與其管理效益相掛鉤，因而他們對賬款的流失，抱著都與己有關的態(tài)度，無承擔風險之憂，任其資產(chǎn)流失，甚至參與瓜分，這樣就必然導致企業(yè)大量債權和權益的失去。職工群眾監(jiān)督渠道不暢。

　　例如：某公司專職監(jiān)督流于形式，審計監(jiān)督制度不健全，銷售大多根據(jù)銷售經(jīng)驗和以往的回款率為標準決策銷售行為，而對客戶的銷售情況、資金運轉情況、人事變動、經(jīng)營策略等影響因素的變動分析不足，加之缺乏合理的考核標準。總認為對方具有較高的知名度，于是降低賒銷門檻，盲目擴大了應收賬款規(guī)模。正是這一樂觀思想，致使公司產(chǎn)生大量應收賬款。

　　三、企業(yè)應收賬款的管理策略

　　(一)建立一個合理的應收賬款流程

　　1.交易合約管理

　　當銷售部門收到經(jīng)信用部門和事業(yè)群授權代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。論文格式銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，然后將合同影印幾份，經(jīng)核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預警作用。

　　2.出貨/退貨管理

　　子單位合理安排出貨并核對海外倉庫進貨紀錄，適時掌握出貨狀況，并確保按合約規(guī)定期限出貨，定期與客戶收貨單位核對出貨數(shù)量，發(fā)現(xiàn)差異實時處理。對客戶退回的貨物進行檢查，查明退貨原因，明確退貨責任，并將收到退貨的明細數(shù)據(jù)提供給銷售單位、財務部門備查。

　　3.銷貨管理

　　子單位銷售部門根據(jù)出貨紀錄開立銷貨單，稽核銷貨單開立是否及時完整，確保銷貨金額不超過信用額度。

　　4.開票及立賬管理

　　銷售單位按照和客戶達成的協(xié)議，根據(jù)銷貨單上的數(shù)量和客戶訂單標示的金額定期(按日期批次/訂單等)開立銷貨發(fā)票，并及時發(fā)送給客戶核對立賬。同時將發(fā)票副本送財務部立賬，財務部稽核發(fā)票的開立日期、金額和科目是否正確，確認無誤后入賬，應收賬款和銷貨收入同時確立。

　　5.發(fā)票傳送及確認管理

　　根據(jù)目前作業(yè)狀況，客戶發(fā)票傳送主要通過郵寄、電郵、電子媒介傳送(如EDI傳送)等方式，確保客戶能夠及時、完整收到銷貨發(fā)票對于客戶能否按時入賬付款至關重要，財務部門應協(xié)助銷售單位建立標準發(fā)票傳送流程，制定發(fā)票傳送及日常處理機制，實時處理客戶反饋的問題。

　　6.對賬管理

　　要制訂一套規(guī)范的、定期的對賬制度，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆賬和壞賬現(xiàn)象，同時對賬之后要形成具有法律效應的文書，而不是口頭承諾。建立定期對賬制度，要對重要客戶每月發(fā)出對賬函，由業(yè)務人員到對方財務部門取得簽章認可，以確保貨款數(shù)額無差錯。根據(jù)客戶反饋，及時處理差異，并改善出現(xiàn)問題的交易環(huán)節(jié)。

　　7.目標及回收賬款管理

　　銷售單位的業(yè)務人員要在賬款到期前取得客戶的付款計劃，實時發(fā)現(xiàn)賬款問題，并與客戶進行有效溝通，積極協(xié)助客戶采購部門處理有問題的款項，財務單位應主動配合業(yè)務單位與客戶付款部門聯(lián)絡，讓客戶意識到我方高度重視并有決心收回欠款，這樣在一定程度上提高客戶的配合度。同時，在集團內部設立專項應收賬款管理指標，作為銷售單位和財務部門應收賬款管理工作的績效評估參考。

　　8.逾期催收管理

　　對于確實無法按時收回的欠款，要查明產(chǎn)生逾期的真正原因，按照賬款交易的流程找出問題環(huán)節(jié)，對于發(fā)生逾期賬款的每一個客戶、每筆貨款的具體情況，制定不同的處理方案，并上報財務、銷售部門相關領導，加大回款力度，定期檢討催收進度，直到款項收回為止。

　　9.壞賬管理

　　按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，年底應按賬面應收賬款總額的一定比例計提壞賬準備金，以備發(fā)生壞賬時進行抵銷，不致于使當年利潤產(chǎn)生大的波動，使經(jīng)營風險降至最小。由于發(fā)生的壞賬與提供給客戶的信用條件、信用期限、客戶的信用品質等有密切關系，因此不同公司提取的壞賬準備金的比例是有區(qū)別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。建立壞賬準備制度首先要制定壞賬提列標準，然后根據(jù)標準計提壞賬準備金，為壞賬損失的確認和處理提供穩(wěn)定的來源，在客戶破產(chǎn)或突發(fā)重大經(jīng)營狀況時，可能造成賬款長期無法收回，應查明壞賬發(fā)生原因，并出具專項報告，報管理層審批后方可進行核銷。

　　(二)具體實施方案

　　1.應收賬款管理政策

　　(1)目標管理指標考核辦法。為了衡量各單位應收賬款管理水平高低，還制定了一系列的管理指標作為考核參照，各單位可以將其作為衡量應收賬款狀況好壞的管理指標，也可以依照各項指標改進應收賬款管理中存在的問題。

　　(2)電子發(fā)票系統(tǒng)管理辦法。

　　重點策略客戶多數(shù)使用電子發(fā)票進行交易，每月的發(fā)票數(shù)量多達上千張，目前時常在我方電子發(fā)票傳送或對方接收時出現(xiàn)問題，為確保發(fā)票可以及時準確地送至客戶接收系統(tǒng)，必須要建立起一套嚴謹?shù)陌l(fā)票傳送稽核系統(tǒng)，藉助集團信息部門提供技術支持，與子單位各職責部門一同嚴格執(zhí)行。

　　2.建立內部審計機制，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內控制度設計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

　　3.規(guī)范銷售人員的銷售行為

　　必須建立嚴格的銷售人員管理制度，規(guī)范銷售人員的銷售行為，確定銷售人員價格自由度的合理性，做到銷售人員擁有一定的自主權，同時還要控制在一定的范圍之內，將銷售人員的銷售業(yè)務回款率與薪酬掛鉤，調動銷售人員的積極性，提高應收賬款的優(yōu)質率，減少不良應收賬款的發(fā)生。

　　4.設置應收賬款明細分類賬

　　為加強應收賬款的管理，企業(yè)會計工作在總分類賬的基礎上，應按信用客戶的名稱設置明細分類賬，詳細地、序時地記載各信用客戶的往來情況，并設專職人員負責核算工作，隨時反映每個客戶的賒欠情況;另外，應收賬款明細分類賬與總分類賬還要定期核對，保證記錄的準確性。

　　5.合理地使用銷售折扣，規(guī)范壞賬核銷

　　汽車零配件銷售行業(yè)使用商業(yè)信用產(chǎn)生了大量的應收賬款，而應收賬款是一種要經(jīng)過一定期間才能收回的債權。因此，有效使用銷售折扣，鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。

　　中發(fā)生的壞賬應按會計法的規(guī)定進行核銷，不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷，以達到調理利潤的目的。

　　6.科學使用法律武器

　　的經(jīng)濟活動受到法律的保護和約束，作為企業(yè)銷售人員和財務人員要掌握本行業(yè)相關法律規(guī)范，維護應收賬款債權的完整。如銷售合同的制定要明確各方的責任和義務，尤其是違約條款、擔保條款的相關規(guī)定等，以避免日后糾紛。定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。對于陷入債務危機的客戶，應及時啟動債權人申請破產(chǎn)程序或債務重組，以減少企業(yè)損失。

　　可見，應收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　四、案例-風險與化解

　　(一)案例背景

　　金成興龍公司始建于2003年5月，法人代表張某，注冊資本3000萬元，主要經(jīng)營鋼材、木材、建筑材料等的批發(fā)零售。企業(yè)財務報表顯示，截至2009年11月，公司資產(chǎn)總額3.7億元，其中流動資產(chǎn)2.79億元，固定資產(chǎn)0.56億元，負債總額1.12億元，凈資產(chǎn)2.58億元，資產(chǎn)負債率30.26%.

　　近兩年來，金成興龍公司大量進行固定資產(chǎn)投資，但其所投資興建的固定資產(chǎn)項目因土地手續(xù)不全及其他原因沒有投產(chǎn)運營，資金占用較大。自2009年以來，借款人經(jīng)營出現(xiàn)問題，還款能力下降，加上自身融資額及對外擔保額較大，對經(jīng)營失去信心，想借機逃廢銀行債務，大量轉移資產(chǎn)，企業(yè)絕大部分資產(chǎn)均已不在法定代表人名下。

　　與金成興龍公司有應收賬款關系的企業(yè)A、B、C三家公司的情況如下：A公司，成立于2002年，注冊資金250萬元，主營鋼材等的批發(fā)零售;2005年被信用評級公司評為A級;銀行未結清貸款1490萬元;在銀行無不良信用記錄。B公司，成立于2003年，主營鋼材、生鐵等的批發(fā)零售，注冊資本50萬元，總資產(chǎn)3000萬元;銀行未結清信貸業(yè)務余額為0;在銀行無不良信用記錄。C公司，成立于2006年，注冊資金500萬元，主營鋼材生鐵、汽車配件、橡塑制品、工程機械、金銀制品等的批發(fā)零售;銀行未結清貸款100萬元;在銀行發(fā)生過欠息記錄。

　　三家公司與金成興龍公司屬于正常業(yè)務往來關系，金成興龍公司規(guī)模相對較大，從大型鋼鐵企業(yè)以優(yōu)惠的價格批發(fā)到鋼材后，加價分售給包括這三家公司在內的一些小公司。

　　(二)業(yè)務辦理及風險形成

　　2009年9月17日，金成興龍公司因為流動資金緊張，向萊蕪市H銀行申請辦理保理業(yè)務726萬元，由應收A公司637.2萬元、B公司348.4萬元、C公司369萬元賬款做抵押。保理業(yè)務是H銀行近年來主推的一項業(yè)務品種，由于有真實貿易和物流做基礎，風險相對不大，H銀行近年來已做了2億多元的保理，從未發(fā)生過不良。與以往的保理業(yè)務一樣，H銀行對金成興龍與三家公司的貿易往來情況進行了考察，確認屬于真實貿易往來。同時這三家公司經(jīng)營狀況良好，有足夠經(jīng)濟實力支付應收賬款，三家公司對該應收款項做了確認，承諾2010年3月20日將有關款項付至H銀行指定賬戶，并追加A公司承擔連帶責任保證。

　　H銀行經(jīng)辦人員在該筆業(yè)務審批后，與借款人、擔保人、債務人簽訂了相關合同，并在人行應收賬款質押登記公示系統(tǒng)中進行了查詢，發(fā)現(xiàn)以上三筆應收賬款均未被質押、轉讓。H銀行經(jīng)辦人員隨后按相關要求在該系統(tǒng)中登記了這三筆業(yè)務的信息，包括質權人、出質人的基本信息，應收賬款的描述，登記期限等，并及時下載、打印了登記證明。隨后，H銀行向金成興龍公司發(fā)放貸款726萬元，期限7個月，用途購材料。

　　2010年，金成興龍公司為其他公司提供的擔保被追索代償200萬元，隨后又被起訴和資產(chǎn)保全，承擔2050萬元擔保責任，導致金成興龍公司資金鏈斷裂，各家銀行的信貸業(yè)務形成不良，該筆保理業(yè)務到期未能收回。經(jīng)了解，金成興龍公司法人代表張某在該應收賬款質押業(yè)務到期前，向A、B、C三家公司單獨要回了應收賬款，并未將資金支付到H銀行應收賬款指定賬戶用于償還貸款，造成還款來源喪失，保理形成不良。H銀行已經(jīng)向當?shù)胤ㄔ浩鹪V了金成興龍公司，并連帶起訴了A、B、C三家公司。

　　(三)風險化解

　　法院收到H銀行的起訴書后，認為H銀行提供的應收賬款質押初始登記和查詢報告沒有人民銀行蓋章確認，證據(jù)不充分，要求人民銀行開具證明，確認該三筆應收賬款確實在人民銀行應收賬款質押登記公示系統(tǒng)登記。人民銀行征信工作人員查詢系統(tǒng)后確認，H銀行確實登記了這三筆應收賬款，遂開具了查詢屬實的證明。法院對該應收賬款質押登記予以認可，H銀行726萬元的信貸資產(chǎn)得以保全。

　　我國應收賬款質押融資業(yè)務興起時間不長，應收賬款質押案件為數(shù)不多，金成興龍案件雖然涉案金額不大，但比較典型，可從中研究發(fā)現(xiàn)應收賬款質押存在的風險及化解方法。

　　1.信息不對稱是風險產(chǎn)生的重要原因。從應收賬款質押的主體看，金成興龍公司作為一家以鋼材貿易為主營業(yè)務的中小企業(yè)，在2008年以前，由于國內鋼材市場銷售形勢較好，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，但從2009年開始，由于市場萎縮加上企業(yè)投資經(jīng)營不善，資金開始緊張，其間向H銀行申請辦理應收賬款質押融資業(yè)務。對這些情況，H銀行在進行貸前考察和審批時是了解的。但辦理質押融資業(yè)務以后，企業(yè)發(fā)生了很多變化，如經(jīng)營周轉困難加劇、轉移資產(chǎn)、擔保代償?shù)惹闆r，H銀行并不了解。直到企業(yè)資金鏈斷裂，被其他多家銀行起訴，H銀行才發(fā)現(xiàn)信貸資金出現(xiàn)了風險。

　　從應收賬款質押的客體看，金成興龍在申請辦理質押融資時，H銀行對應收賬款的真實性、有效性是考察清楚的，并簽訂了三方協(xié)議。但辦理完質押融資業(yè)務以后，債權人和債務人如何私下協(xié)商，劃走應收賬款款項，H銀行并不知情?？梢?，信息對稱性在其中的重要地位。應收賬款質押融資業(yè)務發(fā)生風險，一個重要的原因是商業(yè)銀行對債權人、債務人以及應收賬款本身的有關信息不能及時、全面了解。

　　2.風險得以化解，表明應收賬款質押風險可控

　　法院在受理應收賬款質押融資案件后，對案件各有關要素進行了全面審查，認為借款合同、應收賬款質押合同等真實有效，符合《物權法》、《擔保法》的要求，唯一的問題是商業(yè)銀行提供的人民銀行應收賬款質押登記公示系統(tǒng)查詢報告和初始登記證據(jù)不充分。原因是查詢報告和初始登記為普通A4紙打印的格式文本，無人民銀行或人民銀行征信中心公章，無法作為證據(jù)使用。這一問題在經(jīng)當?shù)厝嗣胥y行查詢確認加蓋公章后得以解決，銀行資產(chǎn)得以保全。

　　在本起案件中，應收賬款質押展現(xiàn)出了比其他信貸業(yè)務更具優(yōu)勢的方面。由于金成興龍公司資產(chǎn)大部分已轉移，已失去還款能力，同時由于應收賬款的債務人A、B、C公司違反了”2010年3月20日將有關款項付至H銀行指定賬戶“的承諾，因此應由三家公司承擔連帶賠償責任。三家公司目前經(jīng)營正常，有實際還款能力，有利于商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的保全。從這個意義上講，債務人通過對應收賬款的還款承諾，實現(xiàn)了對出質人的質押擔保，通過隱性擔保降低了應收賬款質押融資的風險。

　　金成興龍應收賬款質押案件表明，只要嚴格對債權人、債務人、應收賬款的審查，簽訂嚴密的三方合同，嚴格質押登記公示操作規(guī)程，應收賬款質押融資業(yè)務的風險是可控的，權益是能夠得到法律保障的，應收賬款質押是安全的中小企業(yè)融資產(chǎn)品。同時也表明，在當前條件下，應收賬款質押融資的資金安全必須要滿足上述條件。

　　3.應收賬款質押的風險控制途徑

　　應收賬款質權的實現(xiàn)關鍵在應收賬款資金的按時、足額劃轉，核心在第三方即債務人的履約。一方面應收賬款質押風險控制的關鍵點在于應收賬款對應的資金流的控制，因此在辦理時一般會針對應收賬款賬戶制定相應的配套監(jiān)督管理措施，而其他權利質押則不需要此種輔助性控制手段;另一方面，應收賬款質押是以一種請求權擔保另一種請求權，因此盡管應收賬款債務人不屬于質押法律關系法定主體之一，但不可或缺，必須將其加入到應收賬款質押制度中，方能真正實現(xiàn)應收賬款質押的擔保功能。

　　(1)加強對應收賬款債務人的審查。由于應收賬款。就根本性質來說是債權，只是一種請求權，以此為標的設立的質權在最終實現(xiàn)時也只能是一種請求權，即只能通過請求應收賬款的債務人支付一定款項來實現(xiàn)自己的權利，不能構成對某種特定物的直接控制和處分。應收賬款質權最終在多大程度上能夠實現(xiàn)，主要依賴于應收賬款債務人的償付能力。在應收賬款基礎關系雙方基于各種動機和途徑損害質權擔保利益的情況下，質權人只能通過要求損害賠償來實現(xiàn)救濟。

　　(2)嚴密應收賬款質押業(yè)務的操作流程。應收賬款質押融資業(yè)務是一項比較新的業(yè)務品種，尤其是將應收賬款作為第一還款來源的資產(chǎn)支持貸款，使商業(yè)銀行擺脫了對企業(yè)規(guī)模大小和發(fā)展階段的過度關注，是商業(yè)銀行授信業(yè)務的全新領域。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)新思維模式，謹慎設計流程，將風險控制在一定范圍內。一是要通過實地調查、同業(yè)咨詢、信用記錄搜索等方式控制購貨方的履約風險，盡量以三方協(xié)議或承諾書的方式得到購貨方對應收賬款的確認及承諾信息，從而實現(xiàn)對應收賬款質押的擔保功能;二是要對單筆應收賬款、單個應收賬款債務人在應收賬款池中的份額、應收賬款質押率進行限制以防止集中度風險;三是要盡可能掌握足夠的書面證明材料，如購銷合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等，并及時進行質押登記，防范法律風險。

　　(3)質權設立后的跟蹤管理至關重要。質權設立后，貸款銀行應當對產(chǎn)生應收賬款的基礎合同的履行情況進行跟蹤監(jiān)控，及時全面地搜集出質人已經(jīng)適當全面履行基礎合同義務的有關證據(jù)，督促出質人及時請求付款，防止超過訴訟時效。要密切監(jiān)測質押應收賬款的回流情況，關注借款企業(yè)其他現(xiàn)金流的回流情況，及時補充或追加相應擔保，以確保還款來源。特別要關注是否存在出質人與該債務人惡意串通損害質權人利益的情形，以避免最終質權無法實現(xiàn)。

　　結言

　　應收賬款問題出現(xiàn)是由于我國企業(yè)信用風險管理意識淡漠，信用風險管理手段缺乏而造成的。許多企業(yè)內部要么根本沒有建立應收賬款管理政策，要么應收賬款管理政策淪為空文而沒有落實，更有一些企業(yè)擔心追賬影響客戶關系。凡此種種，都導致我國企業(yè)應收賬款及其壞賬率居高不下。

　　因此，企業(yè)在采用賒銷方式時，一定要考慮到賒銷所產(chǎn)生的應收賬款及應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，加強應收賬款的控制和管理，加快其回收速度，縮短回收周期，減少壞賬的發(fā)生，努力降低企業(yè)的經(jīng)營風險，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

　　虛擬社區(qū)背景下大學生網(wǎng)絡道德培育新探

　　“虛擬社區(qū)”在網(wǎng)上提供了現(xiàn)實社區(qū)所能提供的各種交流和服務手段，包括主題論壇、聊天室、網(wǎng)上沙龍等社群活動區(qū)。虛擬社區(qū)作為網(wǎng)絡中種種社會關系最重要、最集中和最具象的展演，不論與現(xiàn)實社區(qū)還是與網(wǎng)絡的其他派生體相比，它改變了現(xiàn)實社區(qū)的經(jīng)營理念與生活方式，為人類提供了一種全新的社會關系領域和文化交流平臺。

　　一、虛擬社區(qū)的特性。

　　隱匿性。虛擬社區(qū)中的成員可以通過身份認證相互區(qū)分，但沒有指紋、DNA 這些與生命有關的嚴格認證。成員一般都采用虛擬的匿名身份，并且一個人可以有幾個成員名字，或者有多個 IP 地址。這樣的特征隱瞞了成員在現(xiàn)實社會的真實身份，使得人與人之間的交流互動變得簡單。虛擬性是虛擬社區(qū)的本質特性，不具備虛擬性的社區(qū)就不能稱之為虛擬社區(qū)。

　　跨地域性。虛擬社區(qū)依托電子計算機技術、遠程通信技術，實現(xiàn)了世界各地的人們之間的密切聯(lián)系，滿足了跨地域生活共同體的形成。虛擬社區(qū)擺脫了人際互動范圍上的地域限制，人與人之間的距離通過網(wǎng)絡媒介的互動而拉近，這是虛擬社區(qū)區(qū)別于現(xiàn)實社區(qū)的重要特點之一。

　　人際關系的松散性。虛擬社區(qū)以網(wǎng)絡媒介為基礎，“隔離”地將陌生的人與人連接在一起，形成虛擬社區(qū)中陌生的人際關系，因此虛擬社區(qū)成員的地理分布可能遍及世界每個角落，這就形成了人際關系的松散性、動態(tài)性和不穩(wěn)定性。

　　開放性。在虛擬社區(qū)里身份認證和獲得并沒有現(xiàn)實社會中那么嚴格和復雜，大多是為了管理監(jiān)控和統(tǒng)計日訪問數(shù)量的需要，因此虛擬社區(qū)更具開放性。它依托電子信息技術，使得其成員不再受地域、年齡、職業(yè)、性別、種族、膚色的限制，凡是對某一社區(qū)有興趣或有需要的人都可以通過簡單的注冊獲得該社區(qū)成員的身份。不僅如此，虛擬社區(qū)的信息資源也是相當廣泛，一個具備相關技術的虛擬社區(qū)，可以使全球各國人民涉足其中，并在該社區(qū)實現(xiàn)社區(qū)文化共享、信息共享、資源共享，他們集體開放資源，集體享受資源，是社區(qū)資源的創(chuàng)造更新者和享受者。

　　二、虛擬社區(qū)背景下大學生網(wǎng)絡道德培育內容。

　　虛擬社區(qū)與網(wǎng)絡社會大環(huán)境的不同之處在于虛擬社區(qū)的隱匿性和自由性，因此，虛擬社區(qū)的規(guī)范治理與和諧發(fā)展更依賴網(wǎng)絡道德培育。

　　(一)網(wǎng)絡道德認知培育。

　　網(wǎng)絡道德認知培育是培育大學生對網(wǎng)絡行為的是非善惡進行評價的思想、觀念和理論體系，它應該包括網(wǎng)絡道德觀念培育、網(wǎng)絡社會行為分析能力培育、網(wǎng)絡道德評價能力培育。人的道德行為不是人的本能性的適應活動，它必須以一定道德認識為基礎。面對虛擬社區(qū)信息良莠不齊、輿論是非難辨、行為真假難分、觀念存在多元價值的特點，虛擬社區(qū)的網(wǎng)絡道德認知培育不僅僅是灌輸簡單的網(wǎng)絡道德規(guī)范，而是面對錯綜復雜、變化多端的虛擬社區(qū)，通過傳授網(wǎng)絡行為準則和道德規(guī)范，培養(yǎng)和提高大學生的道德判斷和行為分析能力達到網(wǎng)絡道德培育的目的。網(wǎng)絡道德認知培育不僅僅包括大學生思想教育和政治理論教育，更重要的是網(wǎng)絡道德教育。隨著網(wǎng)絡道德培育在虛擬社區(qū)的實踐發(fā)展，法制教育和心理教育也紛紛列入網(wǎng)絡道德認知培育的范圍。

　　(二)網(wǎng)絡道德意識培育。

　　網(wǎng)絡道德意識是一個多維度、多層次的心理活動系統(tǒng)，是網(wǎng)絡道德情感、網(wǎng)絡道德意志、網(wǎng)絡道德信念的統(tǒng)一體。因此網(wǎng)絡道德培育應該以愛國主義教育為重點，以理想信念教育為核心開展大學生的網(wǎng)絡道德意識培育。虛擬社區(qū)中的網(wǎng)絡道德情感培育主要是引導大學生對自己和別人的網(wǎng)絡輿論或行為產(chǎn)生良好的道德情感和內心體驗，具體體現(xiàn)在民族認同感、國家責任感、社會義務感、集體歸屬感以及對他人的道義感和對全世界的人道感。它旨在培養(yǎng)大學生在紛繁復雜的虛擬社區(qū)情感世界里樹立系統(tǒng)完整的思想觀念和價值取向，使大學生在虛擬社區(qū)的生活中不忘自身道德信仰，保持積極樂觀的態(tài)度，不忘對社會的道德感、責任感和使命感。另外，網(wǎng)絡道德意識培育還要注重培養(yǎng)道德主體對虛擬社區(qū)網(wǎng)絡道德的判斷、決策以及外化行為的能力，培育和引導網(wǎng)絡道德主體不受虛擬社區(qū)誘惑因素、多元輿論的影響，能夠自主調節(jié)情感和行為，特別是具備自主意識、自律意識、自覺意識等等。虛擬社區(qū)背景下的網(wǎng)絡道德意識培育應該以網(wǎng)絡道德價值原則的傳授為起點，訓練大學生網(wǎng)絡道德判斷的能力，注重培養(yǎng)大學生在虛擬社區(qū)中的尊重意識、責任意識、自律意識等基本道德規(guī)范。

　　(三)網(wǎng)絡道德行為培育。

　　網(wǎng)絡道德行為培育應建立在網(wǎng)絡道德認知培育、網(wǎng)絡道德意識培育基礎之上，同時通過網(wǎng)絡道德行為培育使已經(jīng)形成的網(wǎng)絡道德認知、網(wǎng)絡道德意識得以鞏固和深化。網(wǎng)絡道德培育的最終目的在于使學生正確的網(wǎng)絡道德觀念轉化為規(guī)范合理的網(wǎng)絡道德行為，而網(wǎng)絡道德行為培育則是根據(jù)社會主義道德標準和核心價值觀教導大學生遵守互聯(lián)網(wǎng)管理法律法規(guī)、遵守網(wǎng)絡道德和社會公德、尊重知識產(chǎn)權和專利權等等。網(wǎng)絡道德行為培育與大學生的網(wǎng)絡道德實踐密不可分，因此在培育過程中還要從實踐中獲取真知，將政治理論知識和道德規(guī)范轉化為網(wǎng)絡道德行為培育的指導方針，引導大學生在無人監(jiān)督的網(wǎng)絡虛擬社區(qū)約束自己的行為，養(yǎng)成良好的網(wǎng)絡道德行為習慣。