試論管理會計在工商企業(yè)中的作用

　　一、管理會計的界定及在工商企業(yè)中的作用

　　(一)管理會計的界定

　　管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經(jīng)濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

　　(二)管理會計在工商企業(yè)中的作用

　　管理會計是指管理學和會計學密切結(jié)合的產(chǎn)物，以自然科學，社會科學及技術(shù)科學為手段，科學地找出和經(jīng)濟效益有關(guān)的客觀及主觀原因的變化和發(fā)展規(guī)律，提供企業(yè)管理機構(gòu)迫切學要的信息的一種科學。因此，管理會計是企業(yè)管理的重要組成部分。管理會計的根本作用就是提高企業(yè)的竟爭力，它可概括為下面的五個方面：

　　1.管理會計以數(shù)學為主要手段

　　我國香港的經(jīng)濟學家丁學良教授在《人民日報》上發(fā)表的一篇文章中提出“在中國經(jīng)濟學家的論文中缺乏數(shù)學”.無論這個看法的準確度如何，但重申了數(shù)學在經(jīng)濟學領(lǐng)域中的重要性。因為，任何一個經(jīng)濟規(guī)律，通過數(shù)學證明后才能具備完全的說服力，乃至遠遠高于邏輯推理。另外，數(shù)學是當今世界的共同語言，可以直接了解數(shù)學證明過程，無需翻譯，管理會計在加工信息時，主要應(yīng)用數(shù)學公式，保證信息的正確性。所以，管理會計在經(jīng)濟全球化的時代很重要的作用。

　　2.分析企業(yè)的內(nèi)部、外部經(jīng)營環(huán)境

　　任何一個事物的存在和發(fā)展必然受到它所處的環(huán)境的限制。管理會計采用法律學、政治學、經(jīng)濟學、行為學的理論成就及數(shù)學方法、邏輯方法分析法律環(huán)境、市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境，提高企業(yè)在籌資、調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的合理性，提高組織生產(chǎn)，分配資金、處理經(jīng)濟關(guān)系等方面的技巧;提高企業(yè)的適應(yīng)環(huán)境和利用環(huán)境的能力。

　　3.分析成本

　　成本的分析是提高企業(yè)競爭力的主要途徑。管理會計通數(shù)學方法，統(tǒng)計方法在計量、范圍和時間方面超越財務(wù)會計找出產(chǎn)量，成本和利潤之間的依存關(guān)系，標準化成本費用。把費用和收入相互密切配比，盡量地減少不創(chuàng)造經(jīng)濟效益的耗費，找出降低成本的途徑。

　　4.重視銷售

　　銷售是利潤的前提。無論質(zhì)量多好，成本多低，如果不能銷售出去，根本不能說它有利潤。管理會計采用數(shù)學方法、邏輯方法、技術(shù)方法確定產(chǎn)品在市場上的地位，找出產(chǎn)品在品種、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、功能及其它方面的特點和缺點。分析銷售量和銷售價格之間的關(guān)系，找出使利潤達到最高點的“黃金”銷售價格。了解和掌握消費者在興趣、習慣、信仰、形象和體形等方面的特點，地理環(huán)境特點、購買力、消費心理的變化趨勢等方面的信息。根據(jù)這些信息企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，開拓新市場。

　　5.創(chuàng)造高度的企業(yè)文化

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營由企業(yè)的職工和工作人員來進行及完成的。因此，工作人員的素質(zhì)的高低直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。管理會計通過心理學的方法和行為學的理論分析把工作人員本身的能力、興趣和心理特點，分配合理的工作崗位。根據(jù)社會發(fā)展的需求和企業(yè)管理的客觀要求，培養(yǎng)工作人員，提高它們在技術(shù)世界觀、職業(yè)道德、責任性、人道主義、環(huán)保意識等方面的知識，創(chuàng)建高素質(zhì)的職工隊伍，不斷地提高企業(yè)的競爭力。

　　隨著計算機在企業(yè)管理中廣泛的應(yīng)用，管理會計在信息的加工、積累和傳遞方面越來越快，準確度越來越高;管理會計在企業(yè)的作用越來越重要。

　　我國進行“改革開放”以來，創(chuàng)建了社會主義市場經(jīng)濟，社會性大規(guī)模的生產(chǎn)得到快速發(fā)展。隨著組織制度、財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)等方面的分離，出現(xiàn)大企業(yè)進行了股份制改造，創(chuàng)建了很多有限責任公司和股份有限公司。在國內(nèi)市場上，以保障人民日益增長的物質(zhì)和精神需求為目的競爭在企業(yè)之間更加激烈了。乃至在許多行業(yè)上，我國企業(yè)具備了與在國際上的頭號企業(yè)競爭的資格。我國企業(yè)的這個時代與資本主義國家企業(yè)的二次大戰(zhàn)后的復興時代相似。而企業(yè)管理中管理會計是非常重要的。隨著我國進入WTO,我國企業(yè)面臨著非常嚴峻地挑戰(zhàn)。為了在競爭中取勝，就要不斷地提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的競爭力。

　　二、管理會計在我國工商企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

　　(一)管理會計理論體系不健全

　　管理會計向來缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對管理會計目標、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深人細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏，導致管理會計實務(wù)長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。

　　(二)管理會計理論和實際的脫節(jié)

　　管理會計的理論是建立在確定經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。此外，管理會計的各種技術(shù)和方法，有的屬于純理論的探討，缺乏實際的運用價值。例如使用簡單回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本時，要求企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持10年、20年甚至更長時間內(nèi)不變。然而，這種符合統(tǒng)計學標準的要求在企業(yè)經(jīng)營中是不可能實現(xiàn)的。

　　由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。

　　例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本和單位變動成本保持不變，銷售量和單價成線性相關(guān)等等。然而，在日益加劇的市場競爭環(huán)境中，不確定因素很大，現(xiàn)實經(jīng)濟活動往往是復雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難于在企業(yè)管理活動中進行實施和推廣。

　　(三)管理會計缺乏相應(yīng)會計準則作為指導

　　管理會計沒有財務(wù)會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。管理會計不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，這就使管理會計理論的研究與實踐運用在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，如對環(huán)境會計、人力資源會計等會計新領(lǐng)域的研究，極少從管理會計學科來拓展新會計領(lǐng)域的應(yīng)用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務(wù)中的應(yīng)用效果。

　　(四)工商企業(yè)管理者缺乏強烈的管理意識

　　管理者和會計人員的素質(zhì)與管理會計要求還有一定差距管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，我國企業(yè)決策者及會計人員管理意識普遍較為薄弱。

　　1.企業(yè)經(jīng)營管理者管理意識不強。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導的事情，管理會計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。

　　2.企業(yè)經(jīng)營管理者管理水平不高?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)決策者不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前多數(shù)企業(yè)經(jīng)營決策者離這一要求還有一定距離。我們的管理者在制訂經(jīng)營目標、進行決策分析或成本控制時目光短淺，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。論文格式使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的深層次應(yīng)用。

　　3.會計人員總體素質(zhì)較低。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的綜合素質(zhì)，包括知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準等對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。而現(xiàn)階段實際情況是，我國會計人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會計人員知識層次低，結(jié)構(gòu)不合理，特別是在接受專業(yè)教育方面層次低。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。

　　三、推動我國管理會計發(fā)展的對策

　　(一) 積極構(gòu)建現(xiàn)代管理會計理論體系

　　目前，我國管理會計的研究大部分還集中在介紹和引進國外的研究成果上，主要圍繞本量利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等展開，這種脫離實務(wù)的研究是很難有生命力的。我國應(yīng)構(gòu)建符合中國國情的管理會計體系。建立適合中國國情的管理會計體系，具體應(yīng)解決以下幾個方面的問題：

　　1.中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已發(fā)展到一個較高水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上，不追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的方法。

　　2.中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學的研究與應(yīng)用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理：也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。

　　3.認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學化，系統(tǒng)地加以歸納和總結(jié)，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以便于管理會計的進一步發(fā)展。

　　(二)加強管理會計理論建設(shè)

　　美國于1972年成立了獨立的管理會計協(xié)會，不久英國也成立了類似的協(xié)會并創(chuàng)辦了管理會計刊物，推動了管理會計理論研究工作進行。我國也應(yīng)該盡快成立全國管理會計協(xié)會，負責組織開展全國管理會計工作及管理會計理論研究與學識交流工作。這樣必將對我國管理會計工作與學術(shù)研究的開展以及對企業(yè)管理水平的提高起到重要的作用。

　　(三)健全會計法律規(guī)范，制定管理會計準則

　　為了將管理會計應(yīng)遵循的原則、觀念與實際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，還需要盡快建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用其中原因之一，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的公認規(guī)則。管理會計準則是管理會計實踐依據(jù)的法則和標準。準則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會組織來完成。

　　(四)提高管理者和會計人員素質(zhì)

　　1.提高管理者管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導是關(guān)鍵的因素。如果他們沒有一定的管理會計知識，將不會考慮會計在預測、決策、規(guī)劃、控制中的作用。即便會計人員水平再高，也難以發(fā)揮作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導人的管理會計知識己經(jīng)成為提高管理會計應(yīng)用水平的當務(wù)之急。各級政府及有關(guān)部門在組織領(lǐng)導人員培訓時，應(yīng)適當增加管理會計的內(nèi)容，經(jīng)濟師系列的職稱考試中也應(yīng)當適當增加管理會計方面的內(nèi)容，作為企業(yè)的會計人員也應(yīng)適時向企業(yè)領(lǐng)導宣傳管理會計方面的知識，領(lǐng)導人本身也應(yīng)該不斷完善自己對會計工作的認識，樹立一定的管理會計意識。

　　2.提高會計人員的綜合素質(zhì)。目前，我國會計人員素質(zhì)不高?，F(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉(zhuǎn)行的、以及沒有經(jīng)過正規(guī)學校教育的人員仍相當多。只有建立一支素質(zhì)高、數(shù)量多的管理會計人員隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。

　　(l)由政府組織一系列的培訓活動，使會計人員每年有充足的時間和精力來學習，提高他們的基本道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。因為以后企業(yè)對會計人員的要求將會提高，不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經(jīng)濟學方面的知識，還應(yīng)當了解心理學、行為學等這些社會科學方面的知識。

　　(2)改革現(xiàn)階段大、中專院校管理會計教育模式。在財經(jīng)類院校設(shè)置管理會計專業(yè)，改變只在會計專業(yè)開設(shè)管理會計課程的做法，在管理學科及經(jīng)濟類專業(yè)均應(yīng)開設(shè)此門課程，改革教材內(nèi)容，為不斷改進管理會計技術(shù)，使其更具有可操作性，增加管理會計模擬實習課等等。

　　結(jié)論

　　現(xiàn)代企業(yè)面臨著劇烈的世界性經(jīng)濟競爭，在這種情況下，作為企業(yè)信息系統(tǒng)重要組成部分的管理會計必將在協(xié)助企業(yè)管理實施的過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。企業(yè)應(yīng)在激烈的競爭環(huán)境中抓住機遇、勇于挑戰(zhàn)、審時度勢、運籌帷幄，分析企業(yè)自身、競爭對手、顧客等各方的相關(guān)信息，知己更要知彼，研究并實施戰(zhàn)略管理會計，努力獲得并保持競爭優(yōu)勢，謀求生存和發(fā)展的機會。管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要會計實踐者與會計理論工作者的廣泛參與，還需要大量的人力、物力的支持。管理會計在我國已經(jīng)具備了一定的理論和現(xiàn)實應(yīng)用條件，企業(yè)應(yīng)積極推行管理會計，根據(jù)自身特點，引進、吸收和創(chuàng)新管理會計的方法，優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計所需的外部環(huán)境，以使其順利推進并取得成效?？傊?，隨著時間的推移，改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計一定會成為我國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的內(nèi)在需求，它必將發(fā)揮越來越重要的作用。