試論營改增稅法改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營的影響

　　為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，加快新產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)社會公平，國家通過稅法改革措施調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅(簡稱“營改增”)是稅收政策調(diào)控的有效方式，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了多方面影響。

　　一、“營改增”概念辨析

　　隨著改革開放的深入，傳統(tǒng)的增值稅和營業(yè)稅并存的稅制格局已不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復(fù)征稅的矛盾日益突出。“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。實施“營改增”，有助于深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，營造良好的稅收環(huán)境，對推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要意義。

　　二、“營改增”對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營的影響

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)分布點(diǎn)多、面廣，具有規(guī)模一般相對較小;經(jīng)營范圍廣泛、涉及多個行業(yè);技術(shù)設(shè)備比較簡陋，現(xiàn)階段大多是勞動密集型;能容納大量農(nóng)村剩余勞動力的特點(diǎn)。因此往往具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和頑強(qiáng)的生命力，也具有較大的盲目性和不穩(wěn)定性，勞動生產(chǎn)率一般都比較低。

　　營改增稅法改革實施以來，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了多方面影響，主要表現(xiàn)：

　　(一)稅負(fù)方面。對一般納稅人而言，稅率有所不同，所以服務(wù)型企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)不同行業(yè)企業(yè)差異很大。個別行業(yè)受營改增的政策沖擊很大，稅負(fù)反而增加，比如交通運(yùn)輸企業(yè)調(diào)整之后增值稅稅率從3%增為11%，稅率明顯提高。但對小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)而言，“營改增”之后實行稅率3%，稅收減幅大約40%，增加了生存機(jī)會，能夠持續(xù)健康發(fā)展。

　　(二)財務(wù)方面。“營改增”后，企業(yè)整個會計核算體系隨之改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應(yīng)提高，如果會計核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，對稅款的計算就很容易出現(xiàn)錯誤，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。因此對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了更高的要求。

　　(三)監(jiān)管方面。“營改增”下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度加大。例如，“以票控稅”，實施對納稅人的發(fā)票或憑證的強(qiáng)化管理，執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅額發(fā)票采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。這也要求企業(yè)綜合考慮，實行更多稅務(wù)規(guī)劃。

　　(四)競爭方面。由于全國不同規(guī)模納稅人的稅率存在差異化，中小微企業(yè)受益更多，也提高了中小微企業(yè)的市場競爭力和生存能力。

　　以天津市為例，實施“營改增”試點(diǎn)兩年多來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)總體減稅約40億元。2014年全市實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅稅收802億元，較上年增長574%，促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和“三二一”產(chǎn)業(yè)格局的加快形成。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)地方稅收400億元，增長貢獻(xiàn)率達(dá)46%。“營改增”作為一項減稅政策，卻成為稅收增長的重要推動力量，表明稅制改革激發(fā)了市場活力，促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　三、“營改增”背景下鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營措施的調(diào)整

　　結(jié)合營改增對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營造成的影響，提出企業(yè)經(jīng)營措施的調(diào)整策略如下：

　　(一)充分用足稅收政策，適時做好長遠(yuǎn)規(guī)劃，優(yōu)化經(jīng)營模式。企業(yè)要進(jìn)一步適應(yīng)稅法改革，立足企業(yè)發(fā)展，做好長遠(yuǎn)規(guī)劃。充分利用稅收政策，更新技術(shù)和設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模，根據(jù)稅負(fù)的變化適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略。

　　(二)順應(yīng)稅款抵扣關(guān)系調(diào)整企業(yè)構(gòu)架。大型企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架，可以通過適時調(diào)整以獲取最大的稅后價值，需企業(yè)仔細(xì)考慮。比如很多集團(tuán)型制造類大型企業(yè)，可以將內(nèi)部包括很多服務(wù)性業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，比如運(yùn)輸、倉庫、研發(fā)、軟件設(shè)計等分開設(shè)置。

　　(三)變更項目收益評估方式。“營改增”實際上改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體系，把營業(yè)稅的價內(nèi)稅變成了增值稅的價外稅，將從深層次影響到交易雙方的利益。因此，企業(yè)經(jīng)營期間要依據(jù)市場環(huán)境變化，對具體經(jīng)營項目展開綜合評估，提出更加合理的稅收費(fèi)用機(jī)制。

　　(四)健全財務(wù)核算，重視發(fā)票管理，提高人員專業(yè)素質(zhì)，改進(jìn)財務(wù)管理模式。

　　四、結(jié)論

　　“營改增”是一項重大制度創(chuàng)新，是牽一發(fā)而動全身的改革，體現(xiàn)著國家稅法改革的必然趨勢。廣大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要根據(jù)稅收政策的變化實時調(diào)整現(xiàn)有的經(jīng)營管理方案，充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮營改增政策的特點(diǎn)和優(yōu)勢，為企業(yè)自身創(chuàng)造更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境。