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企業(yè)業(yè)績評價體系初探

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提要:本文通過對傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系弊端的分析,提出重新構(gòu)建我國企業(yè)業(yè)績評價體系的新思路,并結(jié)合我國當(dāng)前的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境,借鑒國際上相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),從兩個不同的角度提出相應(yīng)的建議。

  一、傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價體系的弊端

  1、以財(cái)務(wù)評價指標(biāo)為主難以反映并促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)競爭力的增長。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價體系以財(cái)務(wù)評價指標(biāo)為主,而一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則根本沒有涉及。這樣一套以財(cái)務(wù)評價指標(biāo)為主的業(yè)績評價體系的局限性主要表現(xiàn)在:

 ?。?)傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系追求短期目標(biāo)。在傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系中,評價企業(yè)的業(yè)績,利潤是一個極其關(guān)鍵的評價指標(biāo)。由于管理人員必須集中精力對付季度和年度的盈利數(shù)字,因而更加關(guān)注的是企業(yè)短期的盈利能力。為了追求會計(jì)賬面利潤,管理者極有可能利用他們手中的經(jīng)營自主權(quán)來做出使企業(yè)的短期利潤增加,但長期利益受損的經(jīng)營決策,即經(jīng)營決策中的短期行為。追求短期目標(biāo)如通過削減研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)、廣告經(jīng)費(fèi)和機(jī)器維修來增加當(dāng)年利潤等,都明顯地?fù)p害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。評價體系中利潤成分越高,企業(yè)的短期行為就可能越發(fā)膨脹,因?yàn)闀?jì)利潤只能反映過去的事實(shí)而無法充分顯示企業(yè)的未來潛力,即使有最好的會計(jì)準(zhǔn)則與公正的審計(jì),以及會計(jì)師客觀的審核。

 ?。?)傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系會導(dǎo)致管理者做出次優(yōu)化決策。如果企業(yè)業(yè)績評價主要依靠投資收益率指標(biāo),當(dāng)新項(xiàng)目和機(jī)會的投資收益率達(dá)不到已實(shí)現(xiàn)的投資收益率時,企業(yè)管理者為了保持既有的業(yè)績水平,就不愿意接受這樣的項(xiàng)目和機(jī)會。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理者接受這樣的項(xiàng)目和機(jī)會,反而會使企業(yè)的投資收益率降低,對其業(yè)績評價不利。實(shí)際上,如果這樣的項(xiàng)目和機(jī)會與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致,或其投資收益率雖然達(dá)不到企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益率,但卻超過了企業(yè)所設(shè)定的最低投資收益率,這樣的項(xiàng)目和機(jī)會是應(yīng)該接受的。為此,如果投資收益率作為業(yè)績評價的主要指標(biāo)或惟一指標(biāo),將會導(dǎo)致企業(yè)管理者做出次優(yōu)化決策。

 ?。?)傳統(tǒng)業(yè)績評價體系,其評價內(nèi)容預(yù)測能力較弱,時代特征體現(xiàn)不足。傳統(tǒng)的評價指標(biāo)過分注重企業(yè)業(yè)績的財(cái)務(wù)指標(biāo)評價和評價指標(biāo)的價值方面,忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的非貨幣計(jì)量的指標(biāo),計(jì)算不夠及時,預(yù)測能力較弱。然而,激烈的競爭環(huán)境越來越需要管理層重視經(jīng)營決策、可持續(xù)發(fā)展、人力資本與核心競爭力等前瞻性方面的內(nèi)容。像市場占有率、技術(shù)創(chuàng)新、質(zhì)量與服務(wù)等這類非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該在企業(yè)業(yè)績評價方面起更大的作用。針對以上財(cái)務(wù)指標(biāo)評價體系的不足,有必要對現(xiàn)行的業(yè)績評價體系進(jìn)行改進(jìn),在企業(yè)業(yè)績評價體系中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

  2、評價角度表現(xiàn)為單一化,側(cè)重性不強(qiáng),相關(guān)性不夠。我國現(xiàn)在的財(cái)務(wù)評價主要是站在國家、銀行、企業(yè)三個角度對國有企業(yè)來評價的。然而,隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,這種評價開始顯露其不適應(yīng)性。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,知識和新技術(shù)將成為企業(yè)財(cái)富的主要來源,人力資本成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素,財(cái)務(wù)評價指標(biāo)也應(yīng)以企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)務(wù)理論為基礎(chǔ),站在利益相關(guān)者的角度設(shè)計(jì)展開。顯然,現(xiàn)有財(cái)務(wù)評價體系是以一套評價指標(biāo)滿足一方或多方需要,幾方兼顧,側(cè)重性不強(qiáng),相關(guān)性不夠,有待進(jìn)一步完善。

二、健全企業(yè)業(yè)績評價體系的建議

  1、建立財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的企業(yè)業(yè)績評價體系。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是利用財(cái)務(wù)報(bào)表以外的企業(yè)資料以非貨幣方式計(jì)量的各種指標(biāo),比如反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的有害物質(zhì)生成量、污染控制程度等;反映產(chǎn)品服務(wù)銷售情況的市場占有率、顧客滿意度等;反映員工狀況的人均工資水平等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。

  優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在:

  1、反映內(nèi)容全面,能充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的前景,向企業(yè)利益相關(guān)者提供人力資源、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等非貨幣信息;

  2、動態(tài)反映,實(shí)時跟蹤,有較強(qiáng)的預(yù)測能力;

  3、與企業(yè)實(shí)際情況緊密聯(lián)系,能夠全面評價企業(yè)的無形資產(chǎn)價值;4適合長期評價,與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。

  但非財(cái)務(wù)指標(biāo)也有自身的局限性:

  1、無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以披露,因而無法與企業(yè)利潤建立可靠的聯(lián)系;

  2、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是以多種方式衡量,不同企業(yè)之間指標(biāo)差異較大,不利于企業(yè)間的比較;

  3、非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不十分健全,缺乏因果關(guān)系的環(huán)節(jié),有時可能相互沖突。

  從上述分析可見,非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價盡管有很多優(yōu)點(diǎn),但也存在一定的缺陷。過分注重非財(cái)務(wù)指標(biāo),企業(yè)很可能會因?yàn)樨?cái)務(wù)上缺乏彈性而導(dǎo)致財(cái)務(wù)失敗。但是,只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績,則容易造成短期行為,影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上,財(cái)務(wù)業(yè)績和非財(cái)務(wù)業(yè)績,都是企業(yè)總體業(yè)績不可分割的組成部分。因此,理想的科學(xué)的企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。

  2、平衡計(jì)分卡。企業(yè)建立良好業(yè)績評價體系的優(yōu)化選擇。平衡計(jì)分卡源自于美國哈佛商學(xué)院著名教授羅伯特。S.卡普蘭和美國復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁大衛(wèi)。P.諾頓于1990年所從事的“未來企業(yè)業(yè)績評價方法”研究計(jì)劃,該計(jì)劃的目的,在于找出超越傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會計(jì)量度為主的業(yè)績評價模式,以使企業(yè)的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;行動”。該方法不但完全改變了企業(yè)業(yè)績評價思想,而且還推動企業(yè)自覺去建立實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理體系,在產(chǎn)品、流程、顧客和市場開發(fā)等關(guān)鍵領(lǐng)域使企業(yè)獲得突破性進(jìn)展,從而帶動了業(yè)績評估及管理制度的一次革命。平衡計(jì)分卡作為一種綜合性的業(yè)績評價系統(tǒng),其優(yōu)點(diǎn):

 ?。?)平衡計(jì)分卡符合財(cái)務(wù)評價和非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)并重的業(yè)績評價體系的設(shè)置原則。傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)主要是財(cái)務(wù)評價指標(biāo),在日益復(fù)雜動蕩的環(huán)境下,單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面反映企業(yè)的實(shí)力。平衡計(jì)分卡為了彌補(bǔ)單一財(cái)務(wù)指標(biāo)在客戶、員工、供應(yīng)商、業(yè)務(wù)程序、技術(shù)創(chuàng)新等方面的不足,增加了客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長三個層面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡很好地實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合,在此基礎(chǔ)上形成一套完整的指標(biāo)體系。

  (2)平衡計(jì)分卡能夠避免企業(yè)的短期行為。財(cái)務(wù)評價指標(biāo)往往以過去的信息為依據(jù),無法評價企業(yè)未來成長的潛力。非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)能很好地衡量公司未來的財(cái)務(wù)業(yè)績。如對顧客滿意度的投資能夠增加收入,培養(yǎng)顧客對公司的忠誠度,吸引新的顧客,減少交易成本,從而提高公司未來的業(yè)績。平衡計(jì)分卡從戰(zhàn)略目標(biāo)和競爭需要的角度出發(fā),實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略與短期經(jīng)營活動的有效結(jié)合。

 ?。?)平衡計(jì)分卡重視對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的評價。平衡計(jì)分卡設(shè)置了財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長四個層面,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)長短期目標(biāo)之間、內(nèi)部和外部之間、結(jié)果和原因之間、主體和客體之間的平衡。它將戰(zhàn)略、過程和管理人員聯(lián)系在一起,是動態(tài)評價與靜態(tài)評價相互統(tǒng)一的結(jié)果。

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