小規(guī)模企業(yè)審計研究論文
隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,越來越多的小規(guī)模企業(yè)面臨投資、籌資、合資、納稅、股東分紅、行業(yè)檢查等諸多需要委托注冊會計師審計的情形。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的小規(guī)模企業(yè)審計研究論文，供大家參考。
小規(guī)模企業(yè)審計研究論文范文一：小規(guī)模企業(yè)審計報告對內(nèi)控制度的考慮
摘 要：該文從《會計法》對會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，闡述建立健全內(nèi)控制度對保證會計資料真實完整的重要性。指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問題，結(jié)合注冊會計師審計實務(wù)中對內(nèi)控制度審計的實際情況，對照財政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立、測試、評價的有關(guān)規(guī)定，提出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計報告意見類型具有決定性影響的觀點。
關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè);內(nèi)控制度;審計;影響
我國《獨立審計具體準則第七號———審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師出具審計報告必須實施必要的審計程序，在充分的審計證據(jù)支持下發(fā)表審計意見，審計意見的對象是被審計單位的會計報表。而根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)提供的會計資料要做到真實、完整，所謂真實就是會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容真實，會計處理符合企業(yè)會計準則和相關(guān)的會計制度規(guī)定;完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須納入會計報表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對注冊會計師正確發(fā)表審計意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對審計意見的影響，以規(guī)避審計風(fēng)險。不少注冊會計師在審計實務(wù)中采用回避方式，不對內(nèi)控制度作深入地研究與評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實質(zhì)測試的前提下發(fā)表審計意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。
一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實完整的會計報表的前提條件
一般認為構(gòu)成財務(wù)報告公允、準確呈報的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨立審計師的審計。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和合規(guī)性目標的實現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全和完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運行是管理當局的責(zé)任，對于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標是實現(xiàn)企業(yè)的目標，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃對工作人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差，采取措施得以改進，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。
有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
雖然《中華人民共和國會計法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營的目標為追求利益最大化，從這點上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當局對企業(yè)價值實現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟效益的增長，較多地考慮國家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當局對企業(yè)價值的實現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟效益的增長，甚至個人財富的擴大，偏重于納稅影響，有的甚至認為會計報表的編制僅為納稅而異，從而對內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動力，有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不納入會計報表體系。因此，在沒有內(nèi)控制度這個前提條件下提供的會計報表完整性是得不到保證的。
二、注冊會計師在小規(guī)模企業(yè)審計中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題
1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊會計師對被審計單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣
目前我國很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點失控，不履行相應(yīng)的書面手續(xù)，注冊會計師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費時費力，難以保證審計效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標的實現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù)，無專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實際，同時有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長期不符;二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù)，帶來成本核算不實;三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。
2.會計系統(tǒng)設(shè)計未考慮內(nèi)控制度，會計憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊會計師難以把握內(nèi)部控制的實質(zhì)
近年來，財政部對會計要素的確認和計量，對財務(wù)會計報告的信息提供和披露都制定出具體的準則和制度，對內(nèi)控制度的建立已出臺相應(yīng)的規(guī)范，但對不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會計系統(tǒng)設(shè)計形成了五花八門的局面，使注冊會計師對內(nèi)控制度的評價難以形成一般性認識。
由于會計系統(tǒng)的設(shè)計承襲了計劃經(jīng)濟時代的陋習(xí)，會計憑證依賴的原始憑證過于簡化，因此注冊會計師從會計資料中往往找不出內(nèi)控制度運行的有效證據(jù)，在財務(wù)會計報表中，只重視會計報表的提供，忽視財務(wù)情況分析和會計報表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財務(wù)會計信息加強內(nèi)部管理。
3.小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對同一被審計單位，不同注冊會計師所作的評價有時大相徑庭
不同的經(jīng)濟單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細致，內(nèi)部控制程序也嚴密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些?！丢毩徲嫓蕜t第九號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》要求注冊會計師應(yīng)當審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊會計師對不同的經(jīng)濟單位，如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度，就缺乏評價的具體標準和尺度，就不能進行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計報告失真。
三、相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計的要求
首先，《會計法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當建立內(nèi)部牽制制度，這是對單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財政部于2001年6月至今相繼出臺了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺，為企業(yè)提出了內(nèi)部會計控制的一般標準，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點的內(nèi)部會計控制制度的條件。
另外，《內(nèi)部控制和審計風(fēng)險準則》《審計重要性準則》《錯誤與舞弊準則》《管理建議書準則》《小規(guī)模企業(yè)審計特殊考慮實務(wù)公告》等都對內(nèi)部控制的測試、評價和報告做出了規(guī)定。在財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》不久，中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計劃、履行審核程序、出具審核報告等做出了詳細規(guī)定，為注冊會計師開展內(nèi)部控制評審提供了依據(jù)和準則。
因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會計控制的建立，測試評價制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實現(xiàn)注冊會計師審計的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當局的自我意識以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時，注冊會計師在審計實務(wù)中要嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計程序，切忌走形式，只有對企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評價，才能為發(fā)表正確審計意見打下基礎(chǔ)。
四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計報告意見類型具有決定性影響
小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，審計收費低，注冊會計師實施審計的外勤時間往往較短，實施審計的程序可適當簡化，對賬面情況的審計難度不大。如果注冊會計師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價，將導(dǎo)致審計意見錯誤，使審計報告失真，帶來致命的審計風(fēng)險。
《獨立審計準則第七號—審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師必須對被審計單位的內(nèi)控制度進行測試和評價的基礎(chǔ)上，確認企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后，才具備會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容達到完整性這一些要求。會計資料具備了完整性，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計報表體系，注冊會計師才能按照《獨立審計準則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計意見。實務(wù)中，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評價多流于形式，在沒有作深入細致的測試的情況下，簡單信賴，僅根據(jù)賬面審計的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計報告。
但小規(guī)模企業(yè)大多沒有建立內(nèi)控制度，因此，注冊會計師往往通過實質(zhì)性測試來實現(xiàn)對其評價，所以帶有很多的主觀判斷。因此，注冊會計師必須從企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點著手，如貨幣資金的收付，存貨進銷存流程的相關(guān)手續(xù)等，通過測試評價，一旦認為企業(yè)內(nèi)部控制失控，企業(yè)往往會存在賬外資產(chǎn)，收入不入賬，賬實不符等問題，直接帶來對會計報表完整性的沖擊。在這種情況下，注冊會計師很難通過追加審計程序來達到審計目的。由于企業(yè)內(nèi)控制度失控，注冊會計師無從全面了解審計范圍，就無法確定審計范圍限制帶來的影響程度，故一般不應(yīng)出具無保留意見和保留意見的審計報告，更多地應(yīng)發(fā)表否定意見和無法表示意見的審計報告。如對企業(yè)存貨的核實，按照審計準則要求注冊會計師必須實施監(jiān)盤程序。如存貨不能核實，應(yīng)視其對會計報表的影響程度發(fā)表相應(yīng)的審計意見。當企業(yè)賬面存貨金額很小，對會計報表的影響在重要性標準以下，一般可不予披露，但這是建立在對內(nèi)控制度確信有效的前提下。如企業(yè)內(nèi)控制度失效，大量賬外存貨已轉(zhuǎn)移的情況下，注冊會計師在失控的內(nèi)控制度前提下很難做出存貨對會計報表的影響，發(fā)表保留意見和無保留意見都會帶來很大的審計風(fēng)險。
因此，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)審計時應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行情況，核實會計資料真實的同時，更要重視完整性，只有具備了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并良好執(zhí)行，才能在實施必要的審計程序并在充分的審計依據(jù)支持下發(fā)表審計意見。
小規(guī)模企業(yè)審計研究論文范文二：在小規(guī)模企業(yè)中實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?a href='http://www.athomedrugdetox.com/way/' target='_blank'>方法的探討
系列審計風(fēng)險準則即將施行，風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法將被貫徹到注冊會計師審計狡作的全過程。由此在審計實施過程中。對被審計單位的重大錯報風(fēng)險之評估變?yōu)楸匾膶徲嫵绦?，而由于上述風(fēng)險評估工作的開展，審計[作的投入將比傳統(tǒng)審計方法下有明顯的增加，對審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)勝任亦提出了很高的要求。作為審計業(yè)務(wù)客戶群之一的小規(guī)模企業(yè)，由于其數(shù)量眾多、資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差，故普遍存在審計收費偏低、控制環(huán)境不盡完善等現(xiàn)象。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄊ欠裥枰⑶夷苡行嵺`到這樣的審計領(lǐng)域中，就成為注冊會計師需要在理論和實踐中進行探索的領(lǐng)域。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽π∫?guī)模企業(yè)審計的現(xiàn)實意義
(一)傳統(tǒng)審計一方法下對小規(guī)模企業(yè)審計的不足
傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下也要求注冊會計師綜合評估被宙計之小規(guī)模企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險以及控制風(fēng)險。但由于環(huán)境風(fēng)險難以評估，審計人員往往將其認定為高水平，對小企業(yè)的判斷毫無疑問的是內(nèi)部控制較弱，制度風(fēng)險的評估亦被認定為高水平，從而制度評價的工作(內(nèi)控測試)往往不被采納。因此，注冊會計師通常采用的審計策略即是直接將檢查風(fēng)險確定為可接受的低水平，對會計報表審計直接以實質(zhì)性測試為起點。眾所周知，審計的檢查土作是基于抽樣測試的理論體系，如現(xiàn)場審計人員沒有設(shè)計科學(xué)的抽樣方法，往往容易犯“只見樹木不見森林”的錯誤。
雖然國家已出臺了《小企業(yè)會計制度》，對小規(guī)模企業(yè)的會計處理提出不同的規(guī)范要求，但總體來講，《小企業(yè)會計制度》對公允會計準則的框架并沒有實質(zhì)性突破，對企業(yè)的會計報表公允性和披露的要求并沒有實質(zhì)的降低。因此，小規(guī)模企業(yè)的審計的質(zhì)量要求對于注冊會計師而言，并沒有與一般企業(yè)太大的不同。但同時，小規(guī)模企業(yè)的會計核算由于受人員綜合素質(zhì)的限制和管理控制過于集中等問題的困擾，往往重大錯報風(fēng)險較大。而恰恰注冊會計師在審計方法和手段上卻又比一般企業(yè)的審計策略更為簡單處理，這就給審計失敗潛藏了可能。
(二)風(fēng)險審計準則運用于小規(guī)模企業(yè)審計的意義
風(fēng)險審計準則的推出，恰恰在環(huán)境風(fēng)險評估的手段和目標上，給出了具體的操作指引，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ê屠砟钪苯討?yīng)用于審計策略的制定，從而在一定程度上彌補了上述審計手段過于簡單的固有缺陷。審計人員通過對小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的分析以及對管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解可能存在的經(jīng)營風(fēng)險領(lǐng)域，在會計報表的相應(yīng)項目上找到風(fēng)險的集中反映區(qū)域，從而使得審計人員能更清晰把握工作重點和分配現(xiàn)場時間，高效地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在一定程度上有效規(guī)避了“只見樹木不見森林”的問題。同時，由于注冊會計師在整體上把握了重大風(fēng)險領(lǐng)域，能使實質(zhì)性測試工作具有針對性，有效指導(dǎo)審計工作量的合理分配，在一定意義上能起到事半功倍的效果。
對小規(guī)模企業(yè)的審計實踐中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M一步思考
(一)關(guān)于小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營特點和一般的風(fēng)險領(lǐng)域
通過對我所審計對象或提供過其他服務(wù)品種的眾多小規(guī)模企業(yè)的統(tǒng)計分析，小規(guī)模企業(yè)一般會呈現(xiàn)如下特點:(1)相當一部分小規(guī)模企業(yè)屬于私營性質(zhì)，或國有大中型企業(yè)的輔業(yè)成分;(2)業(yè)務(wù)相對簡單，并且管理手段簡單;(3)管理權(quán)相對集中，通常小規(guī)模企業(yè)之主要股東又是主要的管理者;(4)考核方法單一，較少硬性考核指標;(5)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差。
基于上述特點，小規(guī)模企業(yè)所面對的經(jīng)營風(fēng)險較之大型企業(yè)更為凸現(xiàn)，如小規(guī)模企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境壓力較大，抗風(fēng)險能力相對較弱。通常，小規(guī)模企業(yè)可能存在以下經(jīng)營風(fēng)險(1)易于被宏觀微觀政治經(jīng)濟環(huán)境影響，經(jīng)營穩(wěn)定性較差;(2)籌集資金的能力比較差，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要(3)過多的依賴主要管理者的個人才能，個人對企業(yè)影響過大;(4)內(nèi)部控制不健全，難以保證財務(wù)信息或非財務(wù)信息的有效和完整，同時導(dǎo)致投資決策所依據(jù)的基礎(chǔ)信息可能失真而導(dǎo)致決策失誤;(5)內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致對債權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理不嚴格，導(dǎo)致資產(chǎn)流失;(6)法律意識淡薄，難以規(guī)避與環(huán)保、合同等相關(guān)法律風(fēng)險從而導(dǎo)致罰款或受到其他處罰;(7)避稅需求更多，可能導(dǎo)致不合法行為，從而導(dǎo)致處罰或罰款。
以上只是列舉了一些我們認為比較重要的經(jīng)營風(fēng)險。此外還有很多值得關(guān)注的問題，如很多小規(guī)模企業(yè)在管理中只重視采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，而較少關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使不必要的材料浪費;生產(chǎn)環(huán)節(jié)(特別是成本)的會計核算極為混亂。總體而言，我們認為小規(guī)模企業(yè)的主要問題和經(jīng)營風(fēng)險集中在:內(nèi)部控制不健全、會計核算不規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性上。另外，在快速擴張階段中的小規(guī)模企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險會更多，比如過渡發(fā)展導(dǎo)致的不穩(wěn)定，內(nèi)部控制難以和業(yè)務(wù)規(guī)模協(xié)調(diào)等經(jīng)營風(fēng)險。
(二)關(guān)于重大錯報風(fēng)險評估在小規(guī)模企業(yè)審計中的運用
結(jié)合上述的小規(guī)模企業(yè)的特點，我所在實踐工作中，對于小規(guī)模企業(yè)重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域主要集中在:環(huán)境風(fēng)險、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，以及快速擴張過程中所面臨的特定風(fēng)險。通過對審計對象在這些風(fēng)險領(lǐng)域的關(guān)注和評估，能有效降低小規(guī)模企業(yè)審計中會計師的審計風(fēng)險。
1.關(guān)注環(huán)境風(fēng)險
環(huán)境風(fēng)險既來源于宏觀、微觀經(jīng)濟環(huán)境，同時也來自于公司的經(jīng)營目標、經(jīng)營策略，以及管理文化和管理者的能力和誠信度。因為小規(guī)模企業(yè)一般易于被宏觀經(jīng)濟環(huán)境所影響，同時，由于股東和管理者會具有更多的同一性，也更容易被管理者個人的誠信度和能力所影響，故在審計時需對管理者個人理念和能力進行全方位的了解和溝通，以獲取管理者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的主要來源、壓力的判斷，以及面對壓力的解決方案，從而恰當?shù)卦u估小規(guī)模企業(yè)可能存在的審計風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險程度。
我們認為，小規(guī)模企業(yè)的管理者所面臨的壓力主要集中在生存和發(fā)展方面。而直接的壓力會體現(xiàn)在為了籌資或滿足生存(如獲取行業(yè)特定資質(zhì)所需要滿足的經(jīng)濟數(shù)值)等方面，從而存在引起重大錯報的可能。
2.關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力
小規(guī)模企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險較大，而抗風(fēng)險能力較弱，持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性較大，所以在對小規(guī)模企業(yè)的審計實踐中，注冊會計師應(yīng)當在充分了解被審計對象所處行業(yè)的宏觀背景、國家對該行業(yè)的調(diào)控政策的信息之基礎(chǔ)上，結(jié)合管理者的戰(zhàn)略發(fā)展意圖和公司治理理念，關(guān)注并合理評估小規(guī)模企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，以達到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。
3.關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險
通常，小規(guī)模企業(yè)沒有硬性的考核指標影響，企業(yè)會有很高的避稅需求，在管理理念不夠嚴謹，稅務(wù)知識較少的情況下，很可能出現(xiàn)不合法的行為。因此，小規(guī)模企業(yè)可能會存在較大的審計風(fēng)險:一是表現(xiàn)在避稅行為可能給小規(guī)模企業(yè)帶來的行政處罰或罰款等后果;另一個是從財務(wù)報表來講，小規(guī)模企業(yè)會存在較多的處于避稅考慮的歪曲報表的情況。
同樣，因為小規(guī)模企業(yè)一般比較缺乏法律意識，并且一般不會聘請法律顧問或設(shè)立法律職能部門，可能會在環(huán)保或合同等方面出現(xiàn)不合法的行為。這些行為可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性的影響。比如被環(huán)保部門勒令停止經(jīng)營，導(dǎo)致不能持續(xù)經(jīng)營;或者導(dǎo)致資產(chǎn)的重大減值或需支付高額的費用等。而這些情況一般難以在企業(yè)的財務(wù)報表中公允反映，會給注冊會計師帶來審計風(fēng)險。
基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，這些風(fēng)險也可以通過上述對環(huán)境和控制風(fēng)險的評估進行識別，并規(guī)避其審計風(fēng)險。
4.較多地考慮企業(yè)快速擴張帶來的風(fēng)險
在社會不斷前進的過程中，任何企業(yè)都在不斷發(fā)展。小規(guī)模企業(yè)存在很大持續(xù)經(jīng)營不確定性的同時，也會存在較多的快速發(fā)展的機會。因為其所固有的特點和面對的經(jīng)營風(fēng)險，小規(guī)模企業(yè)在快速擴張過程中，容易出現(xiàn)過度貿(mào)易、管理失控等情況，同時為了籌集擴張的資金，其有較大的動因粉飾會計報表。
基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師可通過對各種風(fēng)險，尤其是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估和判斷，充分識別其快速擴張導(dǎo)致的風(fēng)險，同時采取措施規(guī)避其審計風(fēng)險。
(三)針對重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的審計策略
評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險并針對評估之審計風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計具有針對性的具體審計程序，以實現(xiàn)總體降低審計風(fēng)險的目標，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c。一般需要通過針對科目余額、交易類別等認定層次上的錯報風(fēng)險選擇審計策略、設(shè)計審計方案，以期發(fā)現(xiàn)會計報表的錯報金額，并對這些錯報提出解決方案。我們認為，通?？梢酝ㄟ^以下審計手段，實現(xiàn)對部分高風(fēng)險領(lǐng)域的錯報金額及披露完整性檢查的目標。
1.驗證被審期間交易的完整性
因控制制度的不健全及會計信息的可信度不高，一般情況下，小規(guī)模企業(yè)的單據(jù)都難以實現(xiàn)連續(xù)編號。當需要確定該交易在被審計期間是否被完整表述時，可更多地采用期后資金往來情況測試的手段，以及關(guān)注其現(xiàn)金流和實物流的統(tǒng)一性，來判斷審計基準日是否有錯報的可能。
2.需更多地關(guān)注費用的合理性
因控制制度的不健全或管理者的權(quán)力過于集中，可能導(dǎo)致費用開支中存在舞弊或錯誤，而對費用的發(fā)生則要更多地關(guān)注合理性問題。在大型企業(yè)，當控制制度比較健全時，一般人員的舞弊則會較少發(fā)生。
3.對管理當局聲明書的充分關(guān)注
對于小規(guī)模企業(yè)，管理當局聲明書尤顯重要，它能有效地區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。因為通常注冊會計師在對小規(guī)模企業(yè)的整個審計過程中，較多地運用專業(yè)判斷，并且因為內(nèi)部控制的不健全導(dǎo)致的難以實施一些標準審計程序，可能對一些方面沒有辦法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在還沒有影響到發(fā)表非標審計意見時，有效的管理當局聲明書則可視為對企業(yè)編制的會計報表的公允性的保障，也是注冊會計師防范審計風(fēng)險的第一道屏障。
因此，需要編制具有針對性的管理當局聲明書，并針對聲明之事項與管理當局進行充分溝通，還要在主要管理者完全理解聲明內(nèi)容的含義，明確其不可推卸的會計責(zé)任的情況下，獲得企業(yè)的書面簽字認可。
除上述一些方式外，注冊會計師還可以更多地依賴外部證據(jù)來驗證評估之風(fēng)險領(lǐng)域的科目余額或交易類別;必要時尋求律師的建議或取得律師意見函。
綜上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿o小規(guī)模企業(yè)審計帶來了比較寬廣的視角，給審計風(fēng)險的控制帶來嶄新的前景，但同時也給注冊會計師帶來了挑戰(zhàn)，在小規(guī)模企業(yè)的審計過程中需要運用大量的專業(yè)判斷，并且因小規(guī)模企業(yè)較多的經(jīng)營不確定性之存在，對注冊會計師專業(yè)判斷的準確性也提出了更高要求。雖然審計風(fēng)險準則為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄌ峁┝瞬僮髦敢?，但如何在實際操作中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，仍是注冊會計師需要深刻琢磨的課題，并要在實踐中來逐步完善該審計方法。
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