有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制論文
加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的重要途徑。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制論文，供大家參考。
有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制論文篇一
《 企業(yè)內(nèi)部控制制度研究 》
摘要:內(nèi)部控制制度是 社會 經(jīng)濟 發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè) 管理的重要手段,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證 會計信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;必要性;企業(yè)
中圖分類號:F272文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0137-03
目前,在我國企業(yè)中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,然而,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán),貫徹落實流于形式,內(nèi)控制度作用沒有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內(nèi)外 環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和 工作人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中,相互 聯(lián)系而又相互制約的一項職責(zé)分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行,防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)濟管理、提高工作效率、保護財產(chǎn)安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義
所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務(wù) 報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合 計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性
(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需要
內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),保護資產(chǎn)的安全完整,會計信息的真實可靠中起著至關(guān)重要的作用,為了推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)我國政府主管部門出臺了一系列指導(dǎo)文件,尤其是 財政部、國資委、證監(jiān)會、 審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)委員會,這對盡快建立起我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有積極意義。
(二)與國際接軌的迫切需要
國際資本市場大力強化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經(jīng)濟發(fā)展的水平及實力逐步增強,越來越多的中國企業(yè)進入世界資本市場,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度,以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。
(三)有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生
20世紀(jì)末以來,國內(nèi)外經(jīng)濟領(lǐng)域頻繁曝光財務(wù)造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務(wù)舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復(fù)雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓(xùn)是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。
(四)實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要
科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和 組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,而財務(wù)會計管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實現(xiàn)。
三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題
(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足,內(nèi)部控制制度不健全
許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識,甚至對內(nèi)部控制還存在誤解,對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。
(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效
我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織 網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性,導(dǎo)致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度。
(三)會計人員整體素質(zhì)不高
當(dāng)前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資,導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強,使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(四)監(jiān)督機制不全
目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門,或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力,權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。
四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策
(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境
企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:
1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實行獨立董事制度,引入外部獨立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。
2.大力發(fā)展 職業(yè)經(jīng)理人市場
必須大力 發(fā)展 職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機制,對公司高級職業(yè)人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。
3.要有先進的 管理控制方法
管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項 計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。
(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動
控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。
1.明確 工作流程
明確每個崗位的職責(zé),自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進行了標(biāo)準(zhǔn)化。
2.加強憑證與記錄控制
實行憑證保管、收款與 會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計部門,保證全部收入、結(jié)算款項等及時準(zhǔn)確入賬。
3.控制資產(chǎn)保護與記錄
重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。
4.進行有效的績效考評
定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以 總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標(biāo)與個人工作業(yè)績考評緊密地 聯(lián)系起來。
(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施,是一項系統(tǒng)工程,應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動,應(yīng)健全如下規(guī)章制度。
1.推行職務(wù)不兼容制度
企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離;(4)財務(wù)保管與會計記錄相分離;(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。
2.杜絕高層管理人員交叉任職制度
企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。
3.加強授權(quán)審批控制
授權(quán)管理的基本要求是:應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任,避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
4.引進全面預(yù)算管理
一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展,全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實業(yè)務(wù)活動的價值控制。
(四)提高會計人員的素質(zhì)
會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者,充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的 政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,并且粗心大意,對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財會、 審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力, 特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。
如何提高會計人員的素質(zhì),我們應(yīng)從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業(yè)性很強的工作,要當(dāng)一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會計理論知識和業(yè)務(wù)技能,學(xué)習(xí)會計法律、法規(guī)和制度;善于運用經(jīng)濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務(wù)能力,不斷更新知識,才能及時應(yīng)對客觀 環(huán)境的變化,準(zhǔn)確把握政策的精神,切實貫徹相關(guān)的制度,把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。其次,會計人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)《會計法》,不斷接受法制 教育,加強自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀(jì)守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應(yīng)全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪?控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制,要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質(zhì)的人才作保證。
(五)加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強的主要工作有:
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計機構(gòu)
內(nèi)部審計部門的設(shè)置,應(yīng)獨立于其他職能部門,并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé),內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各 組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。
2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向
要加強對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。
3.抓好內(nèi)部控制評審
開展內(nèi)部控制的評審,應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項規(guī)章制度,方能滿足實現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。
4.強化對內(nèi)部控制的檢查與考核
必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。
五、總結(jié)
加強企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)的基礎(chǔ)工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。隨著 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的IT技術(shù)的發(fā)展和使用,使得會計信息系統(tǒng)需要更為嚴(yán)密的管理和控制,會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時,也只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。
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有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制論文篇二
《 完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策 》
一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其作用
所謂企業(yè)會計內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部為提高會計信息質(zhì)量，保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，而在會計管理方面制定實施的一系列控制措施和方法的總稱。企業(yè)會計內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，對于企業(yè)自身的發(fā)展和國家宏觀調(diào)控的順利實施都具有十分重要的作用：
(一)有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全
實施企業(yè)會計內(nèi)部控制，不僅可以對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，而且可使各企業(yè)在財務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財務(wù)管理科學(xué)化，減少財務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止各種經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，為實施依法治企奠定基礎(chǔ)。
(二)有利于提高會計信息質(zhì)量
實施企業(yè)會計內(nèi)部控制，可使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，從而使企業(yè)經(jīng)營決策有了可靠、準(zhǔn)確的會計信息。
(三)有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)
科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制對企業(yè)各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。
(四)有利于國家宏觀調(diào)控的順利實施
企業(yè)建立會計內(nèi)部控制制度來進行自我約束，保證企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業(yè)自覺地遵循國家的財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，從而保證國家宏觀調(diào)控的有效實現(xiàn)。
二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題
2001年6月22日財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，以后又發(fā)布了6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，從制度源頭上為企業(yè)會計內(nèi)部控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但筆者最近通過對一些企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀卻不樂觀。
(一)企業(yè)會計內(nèi)部控制意識比較淡薄
一方面是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人不太重視會計內(nèi)部控制，以為會計內(nèi)部控制就是一堆的手冊、文件和規(guī)章制度，或者認(rèn)為會計內(nèi)部控制就是成本控制、安全性控制，就是對職工管、壓、卡，是限制自己的權(quán)力等;有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為實施會計內(nèi)部控制，需要增設(shè)崗位，增加費用，因此對會計內(nèi)部控制不愿在人力和物力上加大投入;還有一些私營企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)是個人的企業(yè)，自己說了算，自己想怎么做就怎么做，置國家會計法律法規(guī)、會計制度于不顧，企業(yè)會計內(nèi)部控制在這些企業(yè)基本上還是一片空白。另一方面是大多數(shù)企業(yè)員工對會計內(nèi)部控制不關(guān)心，參與企業(yè)會計內(nèi)部控制的意識不強，沒有形成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計和職工三位一體、相互聯(lián)系、制約和監(jiān)督的良好會計內(nèi)部控制氛圍。
(二)企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)不健全
有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，最常見的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計。這些人往往身兼數(shù)個單位，一般定期來做賬，會計核算的及時性和準(zhǔn)確性難以保證。有的民營企業(yè)即使設(shè)置了會計機構(gòu)，但層次不清、分工不太明確。還有一些企業(yè)管理會計并沒有單獨分離，而是由財務(wù)會計人員兼任;有的企業(yè)財務(wù)管理部門未單獨設(shè)置，而是與會計部門合并，擔(dān)負(fù)財務(wù)管理與會計管理、會計核算的職責(zé)。有的企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計機構(gòu)，其內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效，無法得以評價;有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其監(jiān)督作用發(fā)揮得不夠好，內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財會副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制;有的內(nèi)部審計機構(gòu)對其自身的職能理解存在偏差，過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，從而未能充分發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。
(三)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不盡完善
有的企業(yè)沒有建立相應(yīng)的會計內(nèi)部控制制度, 造成內(nèi)部管理松弛;有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)的會計內(nèi)部控制制度，但對會計內(nèi)部控制的目標(biāo)不明確，實施會計內(nèi)部控制的內(nèi)容不具體，重點不突出，其控制效果不盡如人意。有的企業(yè)對會計內(nèi)部控制制度督促檢查不夠，監(jiān)督不力，即使員工違反規(guī)章制度也不作嚴(yán)肅處理，從而導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，將已訂立的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計。
(四)企業(yè)會計核算不規(guī)范
有的企業(yè)沒有建立起規(guī)范化的會計核算操作程序，工作透明度不高，一人辦事、一人了結(jié)的情況比較普遍。有些企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分民營企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，不按規(guī)定使用會計科目，張冠李戴，無視會計核算的一般原則，待攤費用和預(yù)提費用不按規(guī)定攤提、收入與費用不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等現(xiàn)象時有發(fā)生。
(五)企業(yè)會計人員素質(zhì)不高
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施。另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動，無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出加以的完善的建議，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)制約了企業(yè)會計內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
由于企業(yè)會計內(nèi)部控制不健全、不完善，加之政府有關(guān)部門對企業(yè)會計內(nèi)部控制的外部監(jiān)管不夠，而造成企業(yè)“家底”不清，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，費用支出失控，資產(chǎn)大量流失，潛在虧損增加，貪污公款、挪用和盜竊資金的現(xiàn)象時常發(fā)生。
三、
為了充分發(fā)揮會計的職責(zé)作用，各企業(yè)都應(yīng)重視會計內(nèi)部控制，并結(jié)合自身的企業(yè)類型和內(nèi)部管理的需要，切實加強會計內(nèi)部控制。企業(yè)的規(guī)模、類型、組織結(jié)構(gòu)等實際情況不同，其會計內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)和管理制度可能不同。筆者著重從以下幾個方面提出建議，希望對規(guī)范企業(yè)會計內(nèi)部控制有所幫助。
(一)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)給予足夠重視
“無規(guī)矩不成方圓”，現(xiàn)實中已有很多的事例說明：企業(yè)會計內(nèi)部控制搞得好，不僅能有效治理企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種形式“跑、冒、滴、漏”或腐敗現(xiàn)象，而且還能促進企業(yè)長期健康發(fā)展及獲得穩(wěn)定利益、提升企業(yè)核心競爭力。如果一個企業(yè)的會計內(nèi)部控制缺失，將會給企業(yè)帶來經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)的風(fēng)險。對此，各企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)增強責(zé)任意識，高度重視會計內(nèi)部控制，并根據(jù)本企業(yè)實際情況，建立或完善會計內(nèi)部控制的工作機構(gòu)職能，制定企業(yè)會計內(nèi)部控制實施方案和管理制度，梳理風(fēng)險管控流程，優(yōu)化會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加大會計內(nèi)控績效考評力度，保證會計內(nèi)部控制健康發(fā)展;要加強對員工有關(guān)企業(yè)會計內(nèi)部控制的宣傳教育，努力在企業(yè)上下營造一種注重風(fēng)險防范、強化責(zé)任意識、崇尚誠實守信、履行社會責(zé)任的企業(yè)會計內(nèi)部控制文化，為全面貫徹實施企業(yè)會計內(nèi)部控制奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。
(二)健全企業(yè) 會計內(nèi)部控制的 組織結(jié)構(gòu)
不同的企業(yè)，其會計組織結(jié)構(gòu)不可能相同，關(guān)鍵是需要同企業(yè)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)匹配，并滿足企業(yè)會計核算和監(jiān)督的需求。當(dāng)企業(yè) 發(fā)展到一定規(guī)模，應(yīng)分別設(shè)置財務(wù) 管理部門、管理會計部門、財務(wù)會計部門、數(shù)據(jù)處理中 心及內(nèi)部 審計部門，各部門的崗位職責(zé)要明確。會計系統(tǒng)由財務(wù)總監(jiān)或主管財務(wù)的副總經(jīng)理管轄，并由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)審計。實行公司制的企業(yè)其基本結(jié)構(gòu)如圖1所示。
根據(jù)《會計法》規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，會計系統(tǒng)由總會計師管轄。
企業(yè)內(nèi)部審計部門主要負(fù)責(zé)對會計系統(tǒng)進行審計，根據(jù)對象內(nèi)容主要分為財務(wù)審計和管理審計。為了保證審計獨立性，內(nèi)部審計部門應(yīng)直接接受公司董事會或董事會中的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。如果由負(fù)責(zé)會計系統(tǒng)的財務(wù)總監(jiān)、總會計師或總經(jīng)理管轄，則有違職務(wù)分離原則，而難以保證審計機構(gòu)和人員的獨立性。
(三)確立良好的企業(yè)會計內(nèi)部控制目標(biāo)
企業(yè)會計內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是單位管理 經(jīng)濟活動、實施內(nèi)部控制所要達到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部審計人員或 社會中介機構(gòu)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)，良好的內(nèi)部控制必須設(shè)有明確的目標(biāo)。企業(yè)會計內(nèi)部控制目標(biāo)分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)，按照公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分為股東、股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計;按內(nèi)容層次劃分為內(nèi)部制度科學(xué)合理，查錯防弊及時準(zhǔn)確，財產(chǎn)安全完整，業(yè)務(wù)活動健康運行，風(fēng)險控制系統(tǒng)有效，會計資料真實完整，會計信息及時有用，管理制度健全完善，管理效率真實高效，國家法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟效益不斷提高， 職業(yè)道德完善升華等。建立企業(yè)會計內(nèi)部的控制應(yīng)遵循的基本原則是：會計內(nèi)部控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定的要求和企業(yè)的實際情況;會計內(nèi)部控制約束涉及會計 工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越會計內(nèi)部控制的權(quán)力;會計內(nèi)部控制涵蓋涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié);會計內(nèi)部控制保證企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;會計內(nèi)部控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果;會計內(nèi)部控制隨著外部 環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
(四)建立和完善企業(yè)會計內(nèi)部管理制度
企業(yè)應(yīng)該建立哪些內(nèi)部會計管理制度，各項內(nèi)部會計管理制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理需要，不同類型的企業(yè)也會對內(nèi)部會計組織管理制度有不同的選擇。通常而言，健全的內(nèi)部會計管理制度體系主要包括：
1、會計組織管理體系。即單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，會計部門及其會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的職責(zé)、權(quán)限，會計部門與其他職能部門的關(guān)系，會計核算的組織形式等。
2、會計人員崗位責(zé)任制度。即會計人員的工作崗位設(shè)置，各會計工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，各會計工作崗位的人員和具體分工，會計工作崗位輪換辦法，對各會計工作崗位的考核辦法。會計工作崗位一般可分為會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算人員、工資核算人員、成本費用核算人員、財務(wù)成果核算人員、資金核算人員、往來結(jié)算人員、總賬報表人員、稽核人員、檔案管理人員等。開展會計電算化和管理會計的企業(yè)，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。
3、財務(wù)處理程序制度。即會計科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用，會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序，會計核算辦法，會計賬簿的設(shè)置，編制會計報表的種類和要求，單位會計指標(biāo)體系。
4、內(nèi)部牽制制度。即不相容職務(wù)的分離，重點是記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)相互分離;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行職責(zé)相互制約;出納崗位的職責(zé)和限制條件，主要是不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;其他有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。
5、稽核和審計制度。即稽核和審計工作的組織形式和具體分工，稽核和審計工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法，對會計資料定期進行內(nèi)部審計。
6、原始記錄管理制度。即原始記錄的內(nèi)容和填制方法，原始記錄的格式，原始記錄的審核，原始記錄填制人的責(zé)任，原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。
7、定額管理制度。即定額管理的范圍，制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法，定額的執(zhí)行，定額考核和獎懲辦法等。
8、計量驗收制度。即計量檢測手段和方法，計量驗收管理的要求，計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法。
9、財產(chǎn)清查制度。即財產(chǎn)清查的范圍、財產(chǎn)清查的組織、財產(chǎn)清查的期限和方法、對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法、對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。
10、財務(wù)收支審批制度。即財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限、財務(wù)收支審批程序、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。
11、成本核算制度。即成本核算的對象、成本核算的方法和程序、成本分析等。
12、財務(wù)會計分析制度。即財務(wù)會計分析的主要內(nèi)容、財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序、財務(wù)會計分析的具體辦法、財務(wù)會計分析 報告的編寫要求等。同時，要強化制度的實施力度，對于違反規(guī)章制度的員工，不論職位高低都應(yīng)嚴(yán)肅處理，給預(yù)謀違反會計內(nèi)部控制制度者產(chǎn)生警示。
(五)把握好企業(yè)會計內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)
為了保證會計核算的效率性、會計信息的可靠性以及經(jīng)營活動的效益性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計管理
制度和各業(yè)務(wù)循環(huán)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，確立會計核算流程，即取得或填制原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表，其中將審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、編表、審簽等8個環(huán)節(jié)作為控制點，并采取相應(yīng)的控制措施。這對于加強企業(yè)會計內(nèi)部控制具有重要的保證作用。
1、審批環(huán)節(jié)要保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合授權(quán)，原始憑證真實、合理。其控制措施是：授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù);經(jīng)辦人員填制憑證并簽章;部門負(fù)責(zé)人審核，簽署意見;原始憑證錯誤，應(yīng)重開或更正。
2、審核環(huán)節(jié)要保證原始憑證內(nèi)容真實，形式合格，金額符合標(biāo)準(zhǔn)。其控制措施是：分管會計審核原始憑證;拒受不真實、不合法的憑證，并向單位負(fù)責(zé)人報告;重開或者更正錯誤的原始憑證，更正處加蓋出具單位印章;根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制記賬憑證;記賬憑證連續(xù)編號并簽章;重大收支事項由會計主管審核。
3、結(jié)算環(huán)節(jié)要保證資金安全，結(jié)算正確，收付及時。其控制措施是：出納員根據(jù)審核無誤的收付憑證辦理結(jié)算;財務(wù)印鑒、銀行票據(jù)分管;銀行票據(jù)連續(xù)編號，保留存根;憑證加蓋收訖、付訖戳記并簽章;當(dāng)日登記結(jié)算簿和日記賬。
4、復(fù)核環(huán)節(jié)要保證核算內(nèi)容正確，核算手續(xù)合格。其控制措施是：稽核員復(fù)核記賬憑證及所附原始憑證內(nèi)容和手續(xù);差錯報經(jīng)審批后更改并簽章;復(fù)核合格后加蓋印鑒。
5、記賬環(huán)節(jié)要保證賬簿記錄完整、真實并及時。其控制措施是：依據(jù)審核合格的記賬憑證登記會計賬簿;會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;會計賬簿發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行，應(yīng)按規(guī)定方法更正，并由會計人員和會計主管在更正處簽章;記賬人員簽章。
6、核對環(huán)節(jié)要保證會計賬簿記錄與實物及款項實有數(shù)額相符，會計賬簿與會計憑證相符，會計賬簿之間的對應(yīng)記錄相符，會計賬簿與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。其控制措施是：定期核對總賬與明細(xì)賬、日記賬和實物賬;核對工作由稽核員或指定的非記賬人員進行，并簽章;會計主管審核會計賬簿，并簽章;誤差報審批后更正，并由會計人員和會計主管在更正處蓋章。
7、編表環(huán)節(jié)要保證財務(wù)會計報告編制依據(jù)真實，附注說明清晰完整，向不同使用者提供報告編制依據(jù)一致，并符合法規(guī)和準(zhǔn)則編制要求。其控制措施是：財務(wù)會計報告應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計賬簿和有關(guān)資料編制，并簽章;說明會計處理方法變更及影響;說明擔(dān)保、未決訴訟等事項;隨同財務(wù)會計報告提供審計報告。
8、審簽環(huán)節(jié)要保證財務(wù)會計報告真實、完整。其控制措施是：由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽章，設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽章;單位負(fù)責(zé)人對報告予以承諾;按規(guī)定報送給相關(guān)使用者;會計憑證、賬簿、報告和其他會計資料，建檔保存。
(六)加強企業(yè)會計內(nèi)部控制過程的監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的固有組成部分，良好的內(nèi)部監(jiān)督機制是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要條件，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要前提。因此，為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況和會計內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成企業(yè)會計內(nèi)部控制目標(biāo)，各企業(yè)都應(yīng)加強對本企業(yè)會計內(nèi)部控制全過程的監(jiān)督和評估。
就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的具體內(nèi)容來說：一是監(jiān)督會計信息，即監(jiān)督原始憑證真實性、合法性、完整性和準(zhǔn)確性，保證會計信息的正確。二是監(jiān)督會計賬簿，就是要制止和糾正偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者設(shè)賬外賬等行為。三是監(jiān)督實物和款項，即督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不相符的時候，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行處理;超出企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員職責(zé)范圍的，則要立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，做出處理。四是監(jiān)督財務(wù)收支，即對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理;對違反規(guī)定的財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見，請求處理;對嚴(yán)重違背國家利益和社會公共利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管部門或財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。五是監(jiān)督財務(wù)報告，要求會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)會計報告的行為，要制止和糾正，必要時要向上級主管領(lǐng)導(dǎo)報告，請求依法處理。
就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體來說，既要有財會人員的自我監(jiān)督，也要有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)的監(jiān)督。尤其是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分履行對企業(yè)的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實、檢查、督促責(zé)任，切實加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的事前、事中、事后監(jiān)督。所謂事前監(jiān)督則是對企業(yè)會計內(nèi)部控制有關(guān)制度、措施和實施情況的督查，推動會計內(nèi)部控制的正常開展;事中控制則是對會計業(yè)務(wù)中的問
題，通過 審計而有效遏止，盡量避免或減少企業(yè)違規(guī)所導(dǎo)致的損失;事后監(jiān)督即事后處理，則是把審計結(jié)果及其解決問題的方案，提供給決策者參考，協(xié)助企業(yè)決策者糾正失誤，解決問題。這樣，可以使企業(yè) 會計內(nèi)部控制更 加完善和鞏固，保證企業(yè)的健康 發(fā)展
(七)搞好企業(yè)會計內(nèi)部控制的外部監(jiān)管
完善和強化企業(yè)會計內(nèi)部控制，如果只依靠企業(yè)自身，是不夠的，還需要外部的協(xié)同 管理。尤其是政府職能轉(zhuǎn)變后，對企業(yè)會計內(nèi)部控制的外部監(jiān)管更需要強化“管理與服務(wù)并重”的新理念。這樣才能更好地保證企業(yè)會計內(nèi)部控制的實效。 財政、稅務(wù)、 工商、審計等行政執(zhí)法部門，要切實加強服務(wù)意識，通過合理的分工和有效的服務(wù)，體現(xiàn)對企業(yè)的扶植和幫助。特別要給企業(yè)以豐富的信息共享，嚴(yán)格的檢查督導(dǎo)和必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力形成企業(yè)會計內(nèi)部控制的外部監(jiān)管合力，以保證企業(yè)合法經(jīng)營、合法發(fā)展。
(八)注重提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)會計人員是實施會計內(nèi)部控制的主要承擔(dān)者，如今在 經(jīng)濟迅猛發(fā)展、市場競爭異常激烈的時代，培養(yǎng)和造就一支綜合素質(zhì)較高的會計隊伍，是保證企業(yè)會計內(nèi)部控制沿著持續(xù)、穩(wěn)定、健康的軌道良性運轉(zhuǎn)的必要條件。為此，一是企業(yè)要加強會計人員 職業(yè)道德的培養(yǎng)， 教育會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀，自覺提高職業(yè)道德修養(yǎng)，增強熱愛本職 工作的意識，維護會計職業(yè)的尊嚴(yán)，合法合規(guī)操作會計業(yè)務(wù)，保持企業(yè)會計人員良好的 社會形象。二是企業(yè)要針對會計人員不同層次的業(yè)務(wù)操作水平、專業(yè)技能水平和接受能力，提供各種形式和途徑的培訓(xùn)。在培訓(xùn)的內(nèi)容上，必須結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能不斷更新，重點開展會計理論與會計業(yè)務(wù)操作、會計法規(guī)制度與會計職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)。三是加強企業(yè)會計人員自律監(jiān)管。企業(yè)會計人員不僅要提高自律能力，通過學(xué)習(xí)規(guī)章制度約束自已的職業(yè)行為，而且要經(jīng)常對照業(yè)務(wù)操作規(guī)程要求，糾正自已的違規(guī)行為。企業(yè)要不斷創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)管手段，找出會計人員業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)技能方面存在的問題，通過現(xiàn)場輔導(dǎo)，糾正不良的會計業(yè)務(wù)操作習(xí)慣，或要求會計人員限期整改違規(guī)行為，并結(jié)合獎懲措施，保證會計人員處理會計業(yè)務(wù)堅持原則性、嚴(yán)謹(jǐn)性，促使會計人員主動學(xué)習(xí)會計知識，彌補自身不足，不斷提高會計人員的專業(yè)技能素質(zhì)。
有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制論文篇三
《 探討企業(yè)管理中的企業(yè)內(nèi)部控制 》
一、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.內(nèi)控制度執(zhí)行不力
我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了如何實施、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、糾正制度執(zhí)行的偏差等方面，使內(nèi)部控制制度流于形式;在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。
2.管理層缺乏內(nèi)控意識
由于受到思想認(rèn)識上的影響，我國一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制制度認(rèn)識嚴(yán)重不足，以為內(nèi)控制度束縛了自己的權(quán)力，不重視內(nèi)控制度的建設(shè);有的企業(yè)把內(nèi)控制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編;有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時，錯誤地使把內(nèi)控與發(fā)展和效益對立起來;有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或不盡合理。更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式。管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。
3.會計控制相對弱化
會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計系統(tǒng)，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業(yè)的財務(wù)運作、經(jīng)營決策和管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供決策分析依據(jù);只有將會計控制強而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理過程之中，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全，盡力規(guī)避風(fēng)險。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務(wù)運作缺乏有效的控制手段。
4.內(nèi)部審計職能弱化
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性及各級管理部門的績效。
二、強化企業(yè)內(nèi)部控制的對策與建議
1.建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《企業(yè)法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)制定適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度。在信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達的當(dāng)今社會，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防止企業(yè)內(nèi)部工作上的錯誤、失誤以及舞弊行為，保護企業(yè)收支的可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的高效運行，提高資本的再生能力具有積極的意義。
2.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強內(nèi)控文化建設(shè)
內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先就應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制文化建設(shè)一項重要任務(wù)，既要重視人的能力素質(zhì)的
培養(yǎng)，更要重視行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范的建設(shè)，企業(yè) 管理者應(yīng)當(dāng)高度重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)。
3.加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力
執(zhí)行是內(nèi)部控制的生命力，是內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵所在。從已有的一些 會計舞弊案中不難發(fā)現(xiàn)，不少公司的內(nèi)部控制本身并沒有問題，但還是造成了，意想不到的后果，其根源就在于內(nèi)部控制制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，因此，在進一步完善內(nèi)部控制制度設(shè)計的同時更應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷時應(yīng)及時改進，才能使之發(fā)揮應(yīng)有的效能。同時應(yīng)進一步加大處罰力度，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度不到位的相關(guān)人員，增加諸如罰款、禁止其在一定期限內(nèi)從事相應(yīng) 工作、追究刑事責(zé)任等處罰方式。
4.加強內(nèi)部會計控制
會計內(nèi)部控制失控成為會計領(lǐng)域的突出問題，嚴(yán)重干擾了正常的 社會 經(jīng)濟秩序，損壞了國家和社會公眾利益。因此建立健全的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度已經(jīng)迫在眉睫。第一，要建立以管理會計為核心的內(nèi)部管理制度，加強對財務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責(zé)。會計人員是單位具 體會計工作的操作者和執(zhí)行者，其工作結(jié)果將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果。任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合本單位特點和管理的需要，建立相對健全的會計人員崗位職責(zé)。第三，實行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會計控制的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理下的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟效益并得到法律的保護。
5.加強內(nèi)部 審計控制
內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是相對獨立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和 計劃執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務(wù)收支的真實性、合法性進行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)。當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合并、或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用就必須保證內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，保護企業(yè)財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的方向 發(fā)展。
另外，企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)使用風(fēng)險評估機制，通過分析企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，做出科學(xué)合理的決策。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過加強成本管理，運用成本預(yù)算控制等具體控制方式實現(xiàn)對成本的分析管理，最終做出決策。
三、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展的重要手段。隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟 環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部控制制度。因此，建立和完善符合新時期現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急。正確恰當(dāng)?shù)倪\用企業(yè)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)減少疏忽、錯誤和違法亂紀(jì)等行為，使企業(yè)健康有序的發(fā)展。
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