淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文
淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文
隨著市場競爭和信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計作用越來越重要,呈現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部管理的必然選擇。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文，供大家參考。
淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文篇一
《 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計 》
摘 要：文章系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設(shè)置。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計現(xiàn)狀;范圍與內(nèi)容
1 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能
(1)監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。
(2)控制職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。
(3)評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動或單位整體經(jīng)濟(jì)活動是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評價。
(4)服務(wù)職能。內(nèi)部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。集團(tuán)公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不斷提高、知識結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起越來越重要的作用。
企業(yè)集團(tuán)的迅速發(fā)展對內(nèi)部審計提出了更高的要求。強化內(nèi)部審計的各項職能是企業(yè)集團(tuán)加強集團(tuán)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理和充分發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢的必需之舉。內(nèi)部審計部門應(yīng)不斷完善審計制度，改進(jìn)審計方法，提高審計質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能并且使之協(xié)調(diào)發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)建設(shè)目標(biāo)服務(wù)。
2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題
(1)企業(yè)集團(tuán)審計的重點側(cè)重于財務(wù)審計。
內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務(wù)審計，第二階段為業(yè)務(wù)審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務(wù)審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務(wù)收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。
(2)審計的手段落后。
現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運用計算機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計算機(jī)、審計應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計的計算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開發(fā)計算機(jī)審計軟件，培訓(xùn)其他審計人員使用技術(shù)計算機(jī)審計軟件等。而我國目前集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏計算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。
集團(tuán)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。
3 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
商品化時代的到來，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術(shù)，已不適應(yīng)對各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評價。于是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：
(1)審計技術(shù)發(fā)展趨勢現(xiàn)代化。
辦公自動化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對大型企業(yè)集團(tuán)來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細(xì)密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。集團(tuán)內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機(jī)為基礎(chǔ)的審計系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。
(2)集團(tuán)內(nèi)部審計的范圍逐步擴(kuò)張。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計領(lǐng)域，如兼并審計，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務(wù)審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務(wù)資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計，及集團(tuán)內(nèi)部審計職能的加強、審計范圍的擴(kuò)展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團(tuán)內(nèi)部審計，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社會資源(比如咨詢顧問公司)參與審計項目。
(3)與國際內(nèi)部審計的接軌。
內(nèi)部審計是通過評估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。
目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國際化的進(jìn)程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。
4 適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設(shè)置
目前世界各國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，大體分為三種類型：a受主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);b受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);c受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。
我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的組織形式一般有：a董事會領(lǐng)導(dǎo)模式;b監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式;c總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式;d財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。
采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有較強的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性強能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。筆者傾向把內(nèi)部審計部門設(shè)置為董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，董事會作為公司經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，實行集體決策，難應(yīng)付公司經(jīng)營活動的隨時變化的需要。為此，董事會應(yīng)該設(shè)立一個獨立的部門來進(jìn)行內(nèi)部審計，審計委員會由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成，其責(zé)任是查清公司帳目是否依法制作，集團(tuán)公司應(yīng)保證審計依法獨立行使權(quán)利。但由于我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的不規(guī)范、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全確立，一些企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會形同虛設(shè)，并未完全發(fā)揮其職能，從而影響到集團(tuán)內(nèi)部審計的作用。
參考文獻(xiàn)
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淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文篇二
《 淺析企業(yè)內(nèi)部審計 》
[摘 要]內(nèi)部審計是企業(yè)管理中的一項重要控制活動，其目的是提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。雖然企業(yè)內(nèi)部審計制度在我國建立已有20多年，但其對于現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并未得到全面的認(rèn)識，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用更未充分發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計失效有復(fù)雜的原因，有針對存在的種種弊端，采取切實的必要措施來加強內(nèi)部審計才能促使審計內(nèi)部失效取得實質(zhì)的糾正。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審;作用;現(xiàn)狀;改進(jìn)措施
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X(2014)37-0186-01
我國的企業(yè)內(nèi)部審計，是在改革開放后的80年代中期才開始建立的，與西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計的悠久歷史相比有較大差距。無論從大的方面即法律法規(guī)制度的建立上，還是具體的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量上以及業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后。不過我國的企業(yè)內(nèi)部審計自成立至今也已20多年，雖然有很大進(jìn)步，毋庸諱言也有很多問題，企業(yè)內(nèi)部審計失效是當(dāng)前內(nèi)部審計最大的問題。實事求是的看待問題才能有效地解決問題，這才是我們的正確態(tài)度。具體來講我們的內(nèi)部審計存在著這些不足：
第一是認(rèn)識不足，審計工作遠(yuǎn)沒得到重視。這與我們的國情有關(guān)。改革初期，我們是名副其實的國營企業(yè)，所以我們的企業(yè)內(nèi)部審計是遵命建立，明白說是政府的行政命令下的產(chǎn)物，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。因此，我們的內(nèi)部審計從開始就先天不足，缺乏內(nèi)在動力。甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，把內(nèi)部審計當(dāng)成是給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員當(dāng)做異己力量，從心理上、行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務(wù)的人員。這從源頭上就限制了企業(yè)內(nèi)部審計的健康發(fā)展。
第二是審計部門和人員獨立性差。正是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部審計的不正確認(rèn)識使企業(yè)審計部門的機(jī)構(gòu)和人員全是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，所以從成立之日時起就是一個小丫環(huán)的服務(wù)角色。內(nèi)部審計受本單位、本部門直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門為經(jīng)營者服務(wù)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人允許的范圍內(nèi)開展審計工作。更有些企業(yè)純粹是為了應(yīng)付上級，象征性地安排一兩個人，企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)。
第三是審計部門的審計范圍及其有限。這是上一條的自然衍生，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的偏見使審計僅僅局限于財務(wù)會計方面，這使大部分的內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)性質(zhì)，從而歸屬財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財務(wù)與審計分立，但大多數(shù)企業(yè)仍是“一套人馬，兩塊牌子”，既當(dāng)會計又當(dāng)審計，自己審自己。這使大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計成為財務(wù)審計的自審過程，其公正性自然也就受到質(zhì)疑。
第四是我們企業(yè)的審計人員素質(zhì)偏低，審計效率低下。審計人員科班出身的很少，內(nèi)部審計人員的文化知識，理論水平和業(yè)務(wù)技能普遍偏低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)掌握明顯不夠，電算化審計幾乎是一片空白。另外個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，削弱了內(nèi)部審計人員的威信，降低了內(nèi)部審計人員的形象。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多數(shù)是事中、事后的差錯糾漏，企業(yè)內(nèi)部審計人員受諸多因素的影響，在實際工作中以塞責(zé)為目標(biāo)，為用于應(yīng)付外部檢查，一個企業(yè)一年只審計兩三個小項目，敷衍塞責(zé)。
從以上可看出企業(yè)內(nèi)部審計失效有復(fù)雜的原因，我們只有針對以上種種弊端，切實的采取一些必要措施來加強內(nèi)部審計才能促使審計內(nèi)部失效取得實質(zhì)的糾正。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強企業(yè)內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，讓內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)在的需求。審計部門要有一定的獨立性，審計人員要有很強的業(yè)務(wù)能力和高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德。其次，應(yīng)制定嚴(yán)格的審計制度，堅決貫徹防止企業(yè)內(nèi)部審計失效的內(nèi)部控制方法。具體說可從以下幾個方面著手：
首先要轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計觀念，加強內(nèi)部考核的力度，建立激勵機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部審計工作，應(yīng)向風(fēng)險管理和服務(wù)型轉(zhuǎn)變，向評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性為主轉(zhuǎn)變，從事后審計向事前、事中審計和全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，介入企業(yè)的風(fēng)險管理，對企業(yè)管理作出分析、評價和作出管理建議，體現(xiàn)審計工作的重要性。 以實際成效樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。
其次要制定科學(xué)合理的考核制度，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，出現(xiàn)了哪些問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。
第三就是要建立健全互相制約、互相牽制的內(nèi)控制度。禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程， 不相容職務(wù)相分離，建立事前監(jiān)控防線。在會計部門核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查， 建立以“堵”為主的事中監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的事后防線。通過以上措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，將起到重要的作用。
第四就是要保證內(nèi)部審計的獨立性。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要具體分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因。如果是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正。而如果是制度設(shè)計方面存在缺陷，要會同有關(guān)職能部門，及時對制度中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善。在內(nèi)部審計中如發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件，絕不要姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系， 嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，以起到警戒的作用。遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會報告。
最后是內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，需要審計人員自身的努力和企業(yè)管理當(dāng)局的支持。同時，對審計人員也提出了更高的要求。總之，防止企業(yè)內(nèi)部審計失效的方法縱有千條萬條，終歸是人的因素起決定作用，建設(shè)一支高水平、高素質(zhì)的審計人員隊伍才是重中之重。
淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文篇三
《 企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探討 》
一、內(nèi)部控制審計概論
(一)內(nèi)部控制審計概念
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露①。
內(nèi)部控制審計主要以財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計對象，具體內(nèi)容如下：
1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度;財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理;人力資源政策和激勵約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。
2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點審查財務(wù)活動是否有充分的授權(quán)審批制度;是否有效執(zhí)行審批程序;財務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全;賬務(wù)處理是否及時正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動等。
3.信息與溝通。信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，重點審查相關(guān)財務(wù)信息和信息處理的及時性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。
4.風(fēng)險管理。重點審查被審單位抗風(fēng)險的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風(fēng)險的能力，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險做好防范并提出合理建議。
5.監(jiān)督。重點審查企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行;審計與會計執(zhí)行分離;審計的及時性及有效性;審計人員在不同審計環(huán)節(jié)的層次性等。
(二)內(nèi)部控制審計的重要性
隨著安然等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財務(wù)報表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制審計也日趨重要。
1.完善公司治理，加強公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求
內(nèi)部控制審計，可以在分析內(nèi)部控制自我評估報告的基礎(chǔ)上，揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，重點深入研究與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制問題，識別其嚴(yán)重程度，與管理層及時進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，以促進(jìn)企業(yè)各項內(nèi)部控制活動的健康運行，最終提高財務(wù)報告的真實性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項財產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。
2.滿足信息使用者的需求
企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會公眾等，他們主要關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度會在一定程度上有效防范和規(guī)避財務(wù)報告風(fēng)險，依據(jù)內(nèi)部控制審計報告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財務(wù)報告的可信賴程度，進(jìn)而正確評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為正確行使權(quán)力和各項決策奠定堅實基礎(chǔ)，所以，對于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。
(三)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制評審的聯(lián)系與區(qū)別
1.與內(nèi)部控制評價異同點
內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。
內(nèi)部控制審計與評價都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計僅以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評價圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價;在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計對企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而內(nèi)部控制評價是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而進(jìn)行的自我評價;在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部進(jìn)行的獨立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評價是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的全面評價，是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。
2.與內(nèi)部控制評審異同點
內(nèi)部控制評審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財務(wù)報表審計中，注冊會計師為了能夠準(zhǔn)確定位審計重點、判斷審計抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計計劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評審，以及風(fēng)險評估階段對內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評價。評審結(jié)果直接影響到審計總體計劃的安排及實施階段進(jìn)一步確定實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。
二者的評審對象都圍繞與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節(jié)約審計成本資源，兩者可以開展“整合審計”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評審只是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中一個重要的環(huán)節(jié)。
二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題
(一)內(nèi)部控制審計過于依賴內(nèi)部控制自我評價
按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進(jìn)行自我評價，同時也要聘請注冊會計師進(jìn)行外部審計。而內(nèi)部控制審計與評價對象一致，范圍相同，只不過是內(nèi)容各有側(cè)重點。所以，為了減少注冊會計師外部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計主體基于現(xiàn)實的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計的可利用程度，未能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，審計信息反饋滯后，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計也沒有發(fā)現(xiàn)的問題。
(二)內(nèi)部控制審計方法和工作程序仍不夠規(guī)范
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第八條指出：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ且灿泻艽笠徊糠质聞?wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計方法確定內(nèi)部控制審計的重點，這勢必會影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。
當(dāng)前階段，絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計”，但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段，導(dǎo)致更多的審計工作重心偏向財務(wù)報表審計，而內(nèi)部控制審計也主要為財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估及控制測試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計往往偏離方向，未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實施必要的審計程序，如不編制審計計劃、審計歸檔不規(guī)范、審計工作底稿混論、審計報告不復(fù)核等，很難保證審計質(zhì)量。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計重視程度不夠
目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認(rèn)識不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部委制定了實施時間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開展內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計提上議程。
(四)內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境較弱
我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)成本較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度不夠。
(五)內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系欠缺
隨著內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)市場的需求，越來越多的會計師事務(wù)所開始承攬內(nèi)部控制審計新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類型有別于會計師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會計師事務(wù)所還沒有針對內(nèi)部控制審計制定專門的質(zhì)量控制體系，其審計結(jié)果勢必會在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計風(fēng)險。
三、對我國實施企業(yè)內(nèi)部控制審計建議
(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計制度深層次法制化
我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門對于內(nèi)部控制審計執(zhí)行要求、審計方法、整合審計等進(jìn)一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。
(二)規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序
雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。
(三)多角度控制內(nèi)部控制審計成本
為了能夠促使內(nèi)部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合審計，互相利用審計成果。當(dāng)然，“整合審計”不能相互過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有計劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計的一項主要工作是對企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，與外部內(nèi)部控制審計有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計的的工作成果，會大大減少審計工作量，需要強調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎(chǔ)。
(四)建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境
為了保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，促進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計監(jiān)管部門應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，包括內(nèi)部控制審計制度體系建設(shè)(完善內(nèi)部控制審計相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等)、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內(nèi)部控制審計報告的真實性，建立會計師事務(wù)所質(zhì)量評級機(jī)制，并通過建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計合理運行。
(五)建立健全的內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系
為了提高內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避會計師事務(wù)所審計風(fēng)險，完善內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系主要從會計師事務(wù)所和注冊會計師兩方面著手建設(shè)。會計師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計人員質(zhì)量控制、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計承接業(yè)務(wù)程序、審計方法及取證程序、明確審計范圍等，促進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊會計師的質(zhì)量控制核心在于加強事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊會計師內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)能力。
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