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古代稅收制度的演變是什么樣子的

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古代稅收制度的演變是什么樣子的

  稅收制度是指國家(政府) 以法律或法規(guī)的形式確定的各種課稅方法的總稱。它屬于上層建筑范疇,是政府稅務(wù)機關(guān)向納稅人征稅的法律依據(jù),也是納稅人履行納稅義務(wù)的法律規(guī)范。從一般意義上說,稅收制度是由稅收主體、稅收客體、稅率和違章處置等要素構(gòu)成的。那么古代稅收制度你了解嗎?它是如何演變的呢?讓我們一起來了解一下。

  古代稅收制度的演變是什么樣子的

  一、先秦時期

  我國賦稅始于夏代,史載:“自虞、夏時,貢賦備矣。” ?!睹献?bull;滕文公》也載:"夏后氏五十而貢"。這些記述表明,我國奴隸制國家建立后,曾經(jīng)及時采取法律形式確立國有賦稅制度。即以五十畝地為計量單位,并取其平均值地十分之一,作為向國家繳納的貢賦。賦是夏王朝財政收入的重要來源,是平民向國家交納的實物地租。而夏朝的財政收入的另一個重要來源是貢納。夏朝的"貢"主要有兩種,一是直接或間接統(tǒng)治區(qū)內(nèi)的諸侯、方國或部落之貢,一是公社農(nóng)民或其他類型農(nóng)民的"五十而貢",前者屬于賦稅或捐稅,后者具有租、稅合一的性質(zhì)。

  商朝仍沿襲夏的貢制。

  周朝基本上是沿襲了夏商的賦稅制度。西周實行井田制,國家在修筑水渠和道路時把土地劃分為許多“井”字形方塊,故稱為井田。井田制的土地所有權(quán)屬于國家,亦即屬于周王,即所謂“普天之下,莫非王土”。周王把土地分賜給各級貴族,讓他們世代享用。他們只有享用權(quán)而無所有權(quán),所以不準轉(zhuǎn)讓和買賣。為了充分發(fā)揮地力,并規(guī)定了定期“換土易居”的分配制度。西周的井田制根據(jù)剝削對象的不同,有兩種不同的區(qū)劃,一種是“十夫有溝”,即國中平民的份地。其收入要上繳國家十分之一,作為貢稅,以充軍賦。另一種是“九夫為井”,即國家將方里土地按井字形劃為九區(qū),中一區(qū)為公田,余八區(qū)為私田分授八夫;公田由八夫助耕,收獲全部繳給領(lǐng)主。男子成年受田,老死還田。井田制度是奴隸制國家的經(jīng)濟基礎(chǔ),體現(xiàn)了我國奴隸社會生產(chǎn)關(guān)系的主要部分。它與宗法制度緊密相連,在西周時期,得到進一步的發(fā)展。

  然而兩周時期的賦稅制度在春秋戰(zhàn)國時期有了很大的改變。公元前685年左右管仲相齊,實行"井田疇均,相地而衰征"的稅法,突破了井田制的局限;公元前594年,魯國實行“初稅畝”,實行“履畝而稅”,即不分公田、私田,凡占有土地者均須按畝交納土地稅。井田之外的私田,從此也開始納稅。這是三代以來第一次承認私田的合法性,是個很大的變化。實行“初稅畝”反映了土地制度的變化,是一種歷史的進步。“初稅畝”的出現(xiàn),標志著我國從奴隸制賦稅向封建制賦稅制轉(zhuǎn)化的開端。此后,列國紛紛仿效魯國實行“初稅畝”。到了秦國商鞅變法時,干脆廢除國君對貴族(卿大夫)分封、賞賜食邑的制度,而承認通過買賣所獲得的土地所有權(quán)。初稅畝是我國古代賦稅制度的第一次重大改革,它廢除了按勞力計征的力役地租制,確立了以田畝計征的實物地租制,是稅收由初級階段向高級階段發(fā)展的標記。這個時期的賦稅制度改革促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展,也帶動了其他相關(guān)制度的改革。

  二、秦、漢

  秦統(tǒng)一六國后,在原有賦稅制度的基礎(chǔ)上,對賦稅制度進行了改進。田租、賦稅是秦國家的重要財產(chǎn)來源。

  秦除按地收租外,還論戶取賦,也就是所謂的口賦,即人頭稅。農(nóng)民戶數(shù)的多少直接影響戶賦收入,所以早在商鞅變法時期就明確規(guī)定:"農(nóng)民有二男以上不分異者,倍其賦。"秦《倉律》還規(guī)定了莊稼成熟后,國家收取多少地租,史稱"收泰半之賦",意即收取三分之二的租賦,實際上承襲了六國的舊制。

  秦時的賦稅除上述兩項外,還有徭役制度,就是無償征取力役之課,是秦賦役制度的重要部分。

  秦代的賦稅制度是建立在土地私有制基礎(chǔ)上,其賦稅形式和稅制變化與封建割據(jù)封建統(tǒng)一及其生產(chǎn)力發(fā)展狀況相一致。秦代財政的一個重要特征,是它既首創(chuàng)中國兩千多年封建賦役制度的體系,又開拓了秦代獨特的稅制結(jié)構(gòu),因而秦代的賦稅制度顯示了其體系的完整性和系統(tǒng)性。這一賦稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了土地私有制,服務(wù)于土地私有制,生產(chǎn)關(guān)系適合生產(chǎn)力,中國封建經(jīng)濟由此而得以發(fā)展。

  漢朝時期,國家把農(nóng)民編為戶籍,作為征收賦稅徭役的根據(jù)。農(nóng)民是國家賦稅的主要承受者,農(nóng)民的賦稅有四項:田租(土地稅)、算賦和口賦(人頭稅)、徭役、兵役。漢初統(tǒng)治者吸取秦亡教訓(xùn),輕徭薄賦,但是漢朝田租輕而人頭稅重。漢高祖實行十五稅一,文帝時實行三十稅一,東漢光武帝把田租恢復(fù)到三十稅一。漢代的編戶制度使我國封建社會完整的賦稅徭役制度正式形成。

  三、魏、晉、南北朝、隋、唐

  賦役和力役是封建國家主要的財政來源,歷代統(tǒng)治者都十分重視賦役立法。魏晉至唐前期逐步改變了秦漢時期的賦稅制度,至唐時實行租庸調(diào)制,唐朝的租庸調(diào)稅制是對唐朝以前我國兩千多年來各朝代所實行的實物稅的總結(jié)。租庸調(diào)制的內(nèi)容是:丁男每年向國家交納粟二石,稱作租;交納絹二丈、綿三兩或布二丈五尺,麻三斤,稱作調(diào)。每丁每年服徭役二十天,如不服役,每天輸絹三尺或布三尺七寸五分,稱作庸,也叫“輸庸代役”。官僚貴族享有蠲免租庸調(diào)的特權(quán)。租庸調(diào)制是以均田制的推行為前提的,均田制規(guī)定每個成丁的農(nóng)民都受田一百畝,因此國家征收租庸調(diào)時只問丁身,不問財產(chǎn)。租庸調(diào)稅制是我國封建社會前期稅收制度的集成,并有一定的創(chuàng)新,內(nèi)容比較系統(tǒng)和完整。因此,在我國封建稅制史上占有重要的地位。

  作為隋朝和唐前期國家賦稅收入主要來源的租庸調(diào)制,在當時的一定歷史階段中確實起到了調(diào)動農(nóng)民積極性,恢復(fù)和發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟,保證封建國家賦稅收入的作用。但是,隨著唐朝社會和經(jīng)濟形勢的變化,特別是在均田制遭破壞,土地兼并嚴重,編戶流失,賦稅剝削加重,國家財政收入日減,危機加深的情況下,租庸調(diào)制的不合理性更加明顯。唐德宗建中元年(780),采納宰相楊炎的建議,始改行兩稅法。兩稅法的主要內(nèi)容:①國家根據(jù)財政支出定出總稅額,各地依照中央分配的數(shù)額,向當?shù)厝嗣裾魇铡"谕林鴳?當?shù)厝?和客居戶(外來戶)均編入現(xiàn)居州縣戶籍,依照丁壯和財產(chǎn)(主要是土地)多少定出戶等,按墾田面積和戶等高下攤分稅額。③每年分夏、秋兩次征收,夏稅限6月納清,秋稅限11月納清,故稱“兩稅”④兩稅依戶等納錢,按墾田面積納米粟;田畝稅以大歷十四年(779)墾田數(shù)為準,平均攤派。⑤租庸調(diào)和雜徭、雜稅悉省,但丁額不廢。⑥無固定居處的商人,所在州縣依照其收入的三十分之一征稅。兩稅法變租庸調(diào)以人丁為征收賦稅標準的原則為以財產(chǎn)、主要是土地為征收標準的原則,是土地占有狀況發(fā)生改變后的反映,是中國古代稅制上的一次重大變革。兩稅法實行初期,統(tǒng)一了紊亂的稅制,擴大了賦稅的承擔面,在一定程度上減輕了人民的負擔。后來,弊端叢生,征斂趨于苛重。但由于兩說法適應(yīng)地主私有制經(jīng)濟的發(fā)展,其稅制的基本原則為此后的歷代封建王朝所奉行。

  四、宋、元

  宋仍沿襲唐兩稅法,但將兩稅分為田賦,但是宋田賦全國并無統(tǒng)一法則。宋田賦的正額不高,但在實際征收過程中,存在各種名目的附加稅,諸如支移、折變、加耗等,負擔很重。與兩稅及附加稅并存的還有其他各種雜稅,如沿納、新增設(shè)的經(jīng)總制錢、月樁錢等。宋還開始實行鈔鹽法,商人向政府交錢領(lǐng)取鈔鹽券,憑券買鹽銷售,宋鹽稅是國家主要財政收入。另外,宋還對出海貿(mào)易的商舶及海外諸國來華貿(mào)易的商舶征稅。但是宋朝積貧積弱,屢遭侵略。為了保證國家財政收入,解決土地稅負擔不均的向題,因此王安石實行方田均稅清丈土地。“方田”就是每年九月由縣令負責丈量土地,按肥瘠定為五等,登記在帳籍中。“均稅”就是以“方田”的結(jié)果為依據(jù)均定稅數(shù)。凡有詭名挾田,隱漏田稅者,都要改正。這個法令是針對豪強隱漏田稅、為增加政府的田賦收入而發(fā)布的。清丈后,將田地的畝數(shù)、主人姓名、土地肥瘠等級登記上冊,并按照土地好壞分為五等,均定稅額高低。在清丈過的地區(qū),原來向政府納稅的自耕農(nóng),多少減輕了一些負擔,而擁有土地多者則要多交稅,非常符合公平稅負原則。因此,馬克思稱王安石為中國十一世紀時的改革家。甚至有現(xiàn)代學(xué)者評論說:青苗法、方田均稅法是具有近代國家資本主義特點的法令。

  而元政權(quán)占有中原的時間先后不同,各地原來的法制也有差異,形成元朝田賦法的不統(tǒng)一。南北稅制不同,稅賦不一,素有"南重于糧,北重于役"之說。北方仿行唐租庸調(diào)法,江南仿唐兩稅法。

  五、明 清

  明和歷代一樣,仍是以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)濟,農(nóng)業(yè)稅-田賦是國家最大的財政進項,輔之以丁賦-差役。明代初行兩稅法,田賦分夏稅、秋糧。明中葉以后,由于賦稅沉重,百姓逃亡嚴重,原有的賦稅制度日漸失效,嚴重影響財政收入。為此,自嘉靖十年起,推行"一條鞭法"的賦役改革,將各種賦役盡可能歸并為幾項貨幣稅,以征收貨幣代替征收實物和征發(fā)差役。其主要內(nèi)容是以土地為主要征稅對象,以征收白銀代替實物的征收;以縣為單位統(tǒng)計差役、雜役所需人力、物力的總額,平攤到全縣土地稅中,作為土地稅一起征收白銀;另外將各種"均徭"改為按人丁數(shù)征收白銀,稱為"丁銀",由官府自行征收解運代替原來的"民收民解"。 一條鞭法是中國古代賦役制度的一次重大改革,它以貨幣稅代替實物稅,結(jié)束了歷代以來以鎮(zhèn)守實物為主的國家稅收方式,廢除了古老的直接役使農(nóng)民人身自由的賦役制度,使人身依附關(guān)系有所松弛;以資產(chǎn)計稅為主代替原來以人頭為主的稅收制度,有利于稅賦的合理分擔。該法的推行反映了明商品經(jīng)濟發(fā)展的要求,反過來又促進了商品經(jīng)濟的發(fā)展。

  清初則繼承明制,繼續(xù)實行一條鞭法,但實行的不夠徹底和普遍,丁銀和田賦仍是兩個稅目。隨著土地兼并的進一步發(fā)展,窮丁、無地之丁越來越多,在這種情況下繼續(xù)按丁征收丁銀,貧苦農(nóng)民就會無力承受,這不僅使國家征收丁稅失去保證,還會由于農(nóng)民畏懼丁稅流亡遷徙、隱匿戶口等造成嚴重的社會問題。于是到雍正年間,又在這一基礎(chǔ)上進行重大改革,實行“攤丁入畝”。攤丁入畝又稱地丁合一,是清朝在一條鞭法的基礎(chǔ)上實行的一次重大賦稅制度的改革。首先是清政府規(guī)定以康熙五十年的人丁數(shù)作為征收丁稅的固定丁稅總額,以后“滋生人丁,永不加賦”,第二步實行地丁合一,將丁銀攤?cè)胩锂€,征收統(tǒng)一的地丁銀。“攤丁入畝”的實行完成了賦役合并,取消了征稅的雙重標準。人頭稅基本廢除。這次改革使稅負與財產(chǎn)和負擔能力掛鉤,減輕了農(nóng)民的負擔,一定程度上改變了賦役不均的情況,同時封建國家對農(nóng)民的人身束縛更加削弱了。.

  綜觀從夏商到清代的賦稅制度及其演變,我們可以清晰地看到中國歷代的賦稅制度是不斷進步的。每一次重大的賦稅制度的變革都是對之前的賦稅制度的修正,使之趨于合理,行之簡便。

  古代中國的政治制度

  中國古代(奴隸社會、封建社會)歷代政權(quán)的政治制度,可以分為中央政治制度、地方政治制度和選官用官政治制度。

  中國政治歷史的3大主線是:中央集權(quán)不斷加強、君主專制不斷加強、人才選拔不斷公正規(guī)范化。王朝興衰歷史主要規(guī)律是:分久必合、合久必分;時勢造英雄、英雄出少年。

  中央集權(quán)脈絡(luò):西周(分封制、宗法制)——秦(郡縣制)——西漢(推恩令、刺史制)——唐(節(jié)度使)——宋(收精兵、文官制)——元(行省制)——明清沿用(明廢行中書省、設(shè)三司、廠衛(wèi)制)。

  君主專制脈絡(luò):西周(分封制)——秦(三公九卿制)——西漢(中外朝制)——魏晉南北朝(三長制)——隋唐(三省六部制)——宋(二府三司制)——元(中書省制)——明(廢宰相、設(shè)內(nèi)閣、司禮監(jiān))——清(南書房、軍機處)。

  選官用官制度脈絡(luò):西周(世卿世祿制)——秦(軍功爵制)——漢(察舉制、征辟制)——魏晉南北朝(九品中正制)——隋(科舉制)——唐至清沿用(唐武則天首創(chuàng)武舉、殿試,明朝開始限定考試內(nèi)容為四書五經(jīng),采取八股取士)。

  歷史總是在曲折中發(fā)展,歷朝制度既相互繼承,又各有發(fā)展。

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