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建筑業(yè)營改增稅收最新細則

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建筑業(yè)營改增稅收最新細則

  在營改增新政實施前的營業(yè)稅稅制下,建筑業(yè)2015年度納營業(yè)稅5136億占營業(yè)稅的27%,是營業(yè)稅稅源的主要來源之一。而營改增后,建筑業(yè)將受到怎樣的影響?下文是小編收集的關(guān)于建筑業(yè)營改增的細則,歡迎閱讀!

  建筑業(yè)營改增稅收最新細則全文

  一、建筑業(yè)增值稅納稅人

  (一)在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人,為建筑業(yè)增值稅納稅人。

  單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

  (二)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

  (三)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  1、應(yīng)稅行為(包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn))的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬元)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

  年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

  2、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。

  (四)中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供建筑服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  二、征稅范圍

  建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

  (一)工程服務(wù)。

  工程服務(wù),是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

  (二)安裝服務(wù)。

  安裝服務(wù),是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

  固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

  (三)修繕服務(wù)。

  修繕服務(wù),是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善,使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

  (四)裝飾服務(wù)。

  裝飾服務(wù),是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

  (五)其他建筑服務(wù)。

  其他建筑服務(wù),是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

  三、稅率和征收率

  (一)建筑服務(wù)適用稅率為11%;

  (二)小規(guī)模納稅人,以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的一般納稅人,征收率為3%。

  四、計稅方法

  增值稅計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

  (一)一般計稅方法

  一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法應(yīng)納稅額按以下公式計算:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

  當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

  公式中所述銷項稅額,是指納稅人提供建筑服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率

  (二)簡易計稅方法

  1、小規(guī)模納稅人,以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人,適用簡易計稅方法計稅,按以下公式計算應(yīng)納稅額:

  應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

  2、一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項目:

  (1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

  (2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

  (3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

  建筑工程老項目,是指:

  (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

  (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

  五、銷售額確定

  (一)基本規(guī)定

  銷售額,是指納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,但不包括以下項目:

  1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

  2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

  (二)差額扣除規(guī)定

  試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

  試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。

  (三)混合銷售規(guī)定

  一項銷售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

  所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售建筑服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

  (四)兼營銷售規(guī)定

  納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

  六、進項稅額

  進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔(dān)的增值稅額。

  (一)下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:

  1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。

  2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

  3.購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:進項稅額=買價×扣除率

  4、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  (二)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  (三)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

  1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

  納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

  2、非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

  3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

  4、非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

  5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

  6、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

  納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (四)適用一般計稅方法的建筑業(yè)納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

  不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

  主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

  (五)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

  (六)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

  不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

  固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

  (七)納稅人適用一般計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。

  (八)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:

  可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

  上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

  (九)適用一般計稅方法的納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程。

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,融資租入的不動產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

  七、納稅地點

  (一)基本規(guī)定

  1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅??倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

  2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

  3、其他個人提供建筑服務(wù),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

  4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

  (二)跨縣(市)提供建筑服務(wù)規(guī)定

  1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

  2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

  3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

  4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)在機構(gòu)所在地申報納稅時,計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機關(guān),在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

  八、納稅義務(wù)發(fā)生時間

  (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

  取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)完成的當(dāng)天。

  (二)納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (三)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

  (四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  九、跨境免稅規(guī)定

  中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。

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