農業(yè)產品收購發(fā)票管理辦法2017版本

　　為規(guī)范我市農產品收購發(fā)票(以下簡稱收購發(fā)票)使用管理，加強稅收征收管理，堵塞漏洞，根據(jù)《中華人民共國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則等有關規(guī)定，現(xiàn)就增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)收購發(fā)票管理有關事項公告如下，小編收集的資料僅供大家參考哦!

　　農產品收購發(fā)票管理有關問題的公告

　　一、關于收購發(fā)票的領用管理

　　(一)納稅人向農業(yè)生產者個人購買自產農產品，可以向主管國稅機關申請領用收購發(fā)票。主管國稅機關根據(jù)納稅人的經營項目和經營規(guī)模，對其領用發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領用方式按規(guī)定予以確認。

　　農業(yè)生產者個人，是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的其他個人。

　　(二)符合領用收購發(fā)票條件的納稅人初次領用時，應向主管國稅機關就生產經營情況作出說明，內容包括：企業(yè)的類型(屬于購銷企業(yè)還是生產企業(yè))、注冊資金、流動資金、經營的主要產品(或商品)、經營場所;生產型企業(yè)的年設計生產能力、主要原材料品種;購買農產品品種、購銷計劃、收購及銷售渠道、相關的倉儲設施或設備等。

　　已領用過收購發(fā)票的納稅人若生產經營方式、經營的產品(或商品)發(fā)生重大變化，應自發(fā)生變化之日起30日內，向主管國稅機關書面報告變化情況。

　　(三)對以季節(jié)性收購為主的納稅人，考慮其生產經營的特殊情況，在收購旺季主管國稅機關可增加其收購發(fā)票的月供量，保證納稅人的生產經營不受影響，待收購旺季結束后再調減其收購發(fā)票的月供量。

　　(四)對于收購發(fā)票連續(xù)三個月實際使用數(shù)量低于或高于確認領購數(shù)量的納稅人，主管國稅機關可根據(jù)調查后實際情況對其領購使用數(shù)量進行重新確認。

　　二、關于收購發(fā)票的開具管理

　　(一)納稅人向農業(yè)生產者個人購買自產農產品，開具收購發(fā)票;納稅人向農業(yè)生產者個人以外的單位和個人購買農產品，應當向對方索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不得開具收購發(fā)票。

　　(二)納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。

　　(三)納稅人開具收購發(fā)票應按照號碼順序填開，填寫內容真實，字跡清楚，應準確填寫銷售方的姓名、貨物名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額，在收購發(fā)票銷方納稅人“地址、電話”一欄應準確填寫農產品生產地址和銷售方電話號碼，在收購發(fā)票銷方納稅人“納稅人識別號”一欄應準確填寫銷售方的身份證號碼;全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致。不得按多個銷售方匯總開具。

　　(四)收購發(fā)票僅限在本市范圍內開具。到本市以外收購農產品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》后，向收購地國稅機關申請領用收購發(fā)票。

　　三、關于收購發(fā)票進項稅額的抵扣管理

　　(一)納稅人購買農產品開具收購發(fā)票，按照收購發(fā)票上注明的農產品買價計算抵扣進項稅額。試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的納稅人，則根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)的規(guī)定申報抵扣進項稅額。

　　(二)納稅人申報抵扣農產品進項稅額，在辦理增值稅納稅申報時，除填報《增值稅納稅申報表》及附列資料外，還應填報《符合抵扣條件且在本期申報抵扣的農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的清單》(可報送電子數(shù)據(jù))。

　　(三)納稅人購進農產品，有下列情形之一的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則等有關規(guī)定，不得抵扣進項稅額：

　　1.向農業(yè)生產者個人以外的單位和個人開具農產品收購發(fā)票的;

　　2.向農業(yè)生產者個人收購免稅農產品，使用自制的收購憑證的;

　　3.收購發(fā)票填開時，銷售方姓名、身份證號碼、地址、電話、貨物名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額等項目不齊全的;

　　4.申報抵扣的相關信息與農產品收購發(fā)票信息比對不符的;

　　5.農產品銷售方身份不實或是農業(yè)生產者身份虛假;

　　6.開具收購發(fā)票所附原始憑證不全，不能證實購進農產品業(yè)務真實性的;

　　7.收購發(fā)票填開內容與其實際交易不相符的;

　　8. 其他不得從銷項稅額中抵扣的情形。

　　四、關于收購發(fā)票的日常管理

　　(一)納稅人應按規(guī)定妥善保管購進農產品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產能力證明材料(納稅人對同一銷售方同一農產品年收購金額累計超過50萬元以上時需提供)、購銷合同或協(xié)議等原始憑證，并與收購發(fā)票內容對應，以備查驗。

　　(二)納稅人有下列情形之一的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴重構成犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。

　　1.向非農業(yè)生產者收購農產品開具收購發(fā)票的;

　　2.轉借、轉讓、涂改、代開收發(fā)票的;

　　3.虛構經營業(yè)務活動，虛開收購發(fā)票的;

　　4.私自印制農產品收購發(fā)票的;

　　5.向他人提供或者借用他人收購發(fā)票的;

　　6.拒絕接受稅務機關檢查的;

　　7.其它違反相關法律、法規(guī)規(guī)定的情形。

　　本公告自2017年1月1日起施行。

　　農產品收購發(fā)票管理的對策與建議

　　農產品收購發(fā)票存在以下幾個方面的問題：

　　一是發(fā)票開具使用不規(guī)范隨意擴大開具范圍?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人從農業(yè)生產者那里購買的自產農產品才允許開具農產品收購發(fā)票，并以此作為計算進項稅額的依據(jù)。而現(xiàn)實生活中，由于購銷雙方為了彼此利益，有的生產企業(yè)既不管對方是否具備開票資格，又不主動向對方索取發(fā)票，從而為售貨方洞開了偷稅之門;

　　二是開具發(fā)票內容不詳實。通過對部分加工生產企業(yè)實地調查發(fā)現(xiàn)，存在票面內容項目填寫不全，填開混亂，比如：出售人、投售人的地址不詳細;或以少開多、虛開假開;開票人、付款人、收款人有的只填姓氏，有的干脆不填寫，尤其是不填寫購貨方的開戶銀行和帳號;有的匯總填開，對一次銷售數(shù)量較少的業(yè)戶，一般納稅人在收購時向銷售者開具小票或者打白條，在月末匯總開具農業(yè)產品收購發(fā)票或者匯總多戶開具一份收購發(fā)票。如有的單位由于農產品收購比較大，收購環(huán)節(jié)無法逐份開具收購發(fā)票，往往在月末匯總開具。雖然收購業(yè)務是真實的，但是這種開具發(fā)票的行為是不符合發(fā)票管理規(guī)定。

　　三是稅收政策方面有漏洞可鉆。一是從農產品收購的抵扣發(fā)票來看，分為農產品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票;增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品時，可自行開具農產品收購專用發(fā)票并依買價的13%計算抵扣進項稅額。對于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的農產品，可按取得的普通發(fā)票依價款的13%計算抵扣進項稅額。而部分從事農產品購銷業(yè)務的商貿企業(yè)明明進的貨物已經按一定毛利率全部銷售，賺了差價，產生了增值，可賬面上應納增值稅卻仍為零且體現(xiàn)留抵數(shù)，也就是說企業(yè)非但不用繳稅，國家反倒欠它的錢。這不符合增值稅設計原理，客觀上造成了企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象。

　　加強農產品收購發(fā)票管理的對策與建議：

　　一是嚴格加強對農產品收購發(fā)票的管理。納稅人隨意開具農產品收購專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成稅收流失的最重要原因是缺乏生產企業(yè)的監(jiān)督，在開具農產品收購專用發(fā)票時對填開的項目往往是收購方說了算，稅務機關和生產企業(yè)不得而知。此種情況下，如果納稅人每開具一份農產品收購專用發(fā)票，再附上一份生產企業(yè)提供的原始證明資料，便可以有效地防止農產品收購專用發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象，生產企業(yè)的原始證明資料可以是所在單位出具的農業(yè)生產者的身份證明、貨物名稱或運輸費和生產企業(yè)的印章等等。如此納稅人按月向稅務部門申報納稅時，可憑開具的農產品收購專用發(fā)票和所附的原始證明資料申報抵扣，因在開具農產品收購專用發(fā)票時又多了生產企業(yè)的監(jiān)督，從而能有效地堵塞收購方一人說了算的弊端。農產品收購方，應在收購時或入庫前向稅務機關報驗，稅務機關應派員深入實地查驗，檢查收購的農產品是否屬于生產者自產的初級農產品，收購價格是否合理，入庫數(shù)量、收購金額是否與憑證、報表一致。查驗人員在收購憑證或取得的普通發(fā)票背面加蓋"農產品查驗專用章"，以此作為進項稅額抵扣的依據(jù)。

　　二是加大對農產品發(fā)票檢查的力度。農產品收購專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。由于農產品加工生產型增值稅一般納稅人，在開具發(fā)票上具有購銷雙方信息不對稱，存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點，首先，要對以農產品為主要原料的加工、生產企業(yè)分行業(yè)測算出單位產品成本耗用率和單位產品稅收負擔率，根據(jù)測算出的參數(shù)設立警戒線，進行嚴格監(jiān)控;同時，對能取得發(fā)票但不按規(guī)定取得，或取得發(fā)票后不以此申報抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，無論對購貨方，或銷貨方，都要按"偷稅"或"未按規(guī)定取得發(fā)票"規(guī)定從嚴處罰;其次，對于虛開農產品收購發(fā)票的，嚴格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關規(guī)定追究其刑事責任，達到處理一戶、震懾一片的目的。再次，要切實加強對該行業(yè)的專項檢查，強化稽查打擊力度。凡檢查出的問題，堅決依法從嚴懲處，決不姑息手軟，并主動及時向地方黨政領導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制地主保護主義、人情、金錢等不正之風。

　　三是嚴把貨物交易結算關，規(guī)范銷售方開具普通發(fā)票。其一，針對目前增值稅一般納稅人購進農產品大多以現(xiàn)金結算為主的實際情況，嚴格按財務會計制度的有關規(guī)定，對納稅人一次性購進貨物價款在1000元以上的，嚴格銀行票據(jù)結算，改進貨款支付方式，改現(xiàn)金結算為轉帳結算，從源頭上遏制納稅人虛開、代開農產品收購發(fā)票的現(xiàn)象。其二，調整稅收政策，規(guī)范銷售方開具普通發(fā)票。國家要調整稅收政策，將購進農產品開具的收購發(fā)票和取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票在計提進項稅時，按企業(yè)購進農產品的不含稅價扣稅，這樣才能將其銷售后增值部分的稅款體現(xiàn)出來，就可以避免出現(xiàn)"增值不繳稅"的現(xiàn)象。

　　四是加強對于專業(yè)收購戶的管理。專業(yè)收購戶必須納入當?shù)囟悇諜C關登記管理之中。專業(yè)收購戶要熟知發(fā)票使用情況：領用收購發(fā)票在收購農產品時使用，領用普通發(fā)票在銷售時使用。同時，當?shù)囟悇諜C關要嚴格加強對專業(yè)收購戶的日常管理，達到有效監(jiān)控農產品收購環(huán)節(jié)的目的。不過，加強對專業(yè)收購戶的管理過程中確實有一定難度：專業(yè)收購戶按照國家規(guī)定要依法納稅，4%的稅收負擔他們很難承受，他們是不愿意開具普通發(fā)票的。針對這實際情況，我認為應該在政策上給予優(yōu)惠，這樣既符合國家對"三農"的優(yōu)惠和扶持政策，也可規(guī)范專業(yè)收購戶的開票行為，有利于整個農產品收購環(huán)節(jié)的管理工作。