探索稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避_創(chuàng)業(yè)

按照稅收政策規(guī)定，及時(shí)報(bào)備申報(bào)稅款，避免因無法申報(bào)納稅而產(chǎn)生的額外罰款和違法舉報(bào)。這里小編為大家整理了關(guān)于探索稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對您有幫助!

探索稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避

一、稅務(wù)籌劃中非稅成本的組成

稅務(wù)籌劃中的非稅成本指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，而導(dǎo)致的連帶經(jīng)濟(jì)行為后果。其內(nèi)涵具有豐富性、復(fù)雜性，內(nèi)容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務(wù)籌劃的非稅成本包括經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍內(nèi)的代理成本、交易成本和管理學(xué)范圍內(nèi)的機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)引申。第一，代理成本分析：信息不對稱是引發(fā)代理成本的主要因素。在稅務(wù)籌劃過程中，為達(dá)到降低稅負(fù)而設(shè)計(jì)、選擇方案，導(dǎo)致代理成本產(chǎn)生于執(zhí)行實(shí)施過程中。盡管稅務(wù)籌劃方案十分精妙、優(yōu)質(zhì)，都難以避免受到道德風(fēng)險(xiǎn)以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴(kuò)大。

例如，資產(chǎn)重組。如果采用分立方式進(jìn)行企業(yè)重組，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)劃分為多個(gè)企業(yè)，從而增加企業(yè)在管理機(jī)構(gòu)、人員以及組織協(xié)調(diào)中的費(fèi)用支出。由于管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，易引起企業(yè)監(jiān)督成本的增加，造成企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)成本大于收益的現(xiàn)象，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，由于逆向選擇的存在，導(dǎo)致兼并方對被兼并方的'資產(chǎn)狀況并了解，致使兼并方所付價(jià)格高于實(shí)際資產(chǎn)價(jià)格。

第二，交易成本分析：制度經(jīng)濟(jì)學(xué)將交易成本進(jìn)行以下定義：交易成本是以市場環(huán)境為前提，在交易產(chǎn)權(quán)過程中所運(yùn)用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監(jiān)督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。

例如，在收購?fù)鈬具^程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為降低逆向選擇所造成的經(jīng)濟(jì)損失，在收集被收購公司信息的過程中，產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用。

(2)管理學(xué)引申。第一，機(jī)會(huì)成本分析：稅務(wù)籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負(fù)較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務(wù)優(yōu)勢，有的方案具備非稅優(yōu)勢。如果選擇具備稅務(wù)優(yōu)勢的方案，則必定會(huì)放棄具備非稅優(yōu)勢的方案，而針對具備稅務(wù)優(yōu)勢的方案而言，其舍棄的是稅務(wù)籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機(jī)會(huì)成本。

第二，組織協(xié)調(diào)成本分析：企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、變更是實(shí)施稅務(wù)籌劃方案中必不可少的環(huán)節(jié)，從而衍生出組織信息、物質(zhì)交流以及監(jiān)督、談判成本等，這些則可歸納為稅務(wù)籌劃的組織協(xié)調(diào)成本。

第三、 隱性稅收分析：稅務(wù)籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業(yè)追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，將導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實(shí)際稅務(wù)籌劃過程中，投資者偏向于稅負(fù)低的項(xiàng)目，即稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項(xiàng)目，從而對隱性稅收進(jìn)行承擔(dān)。因此，隱性稅收成為了稅務(wù)籌劃的非稅成本中的組成部分。

第四、 沉沒成本和違規(guī)成本分析：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)難以有效預(yù)測稅務(wù)籌劃過程中可能發(fā)生的問題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌翛]成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)籌劃方式逐日增加，稅務(wù)規(guī)則得到相應(yīng)的完善。由于稅務(wù)規(guī)則具有一定的約束性，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行有效監(jiān)控，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，必定受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)違規(guī)成本。

二、稅務(wù)籌劃中非稅成本問題和現(xiàn)狀

目前，在我國相關(guān)部門的指導(dǎo)和支持下，稅務(wù)籌劃中規(guī)避非稅成本取得一定成績，但依據(jù)稅務(wù)籌劃中非稅成本現(xiàn)狀分析，其仍然存在諸多問題。

第一，市場信息不對稱：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅務(wù)籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，市場與稅務(wù)籌劃息息相關(guān)。但市場信息不對稱是影響道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的主要因素，從而導(dǎo)致非稅成本產(chǎn)生，阻礙企業(yè)發(fā)展。

第二，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變：由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化莫測，企業(yè)難以有效預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)存在，從而產(chǎn)生諸多非稅成本。穩(wěn)定、良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響稅務(wù)籌劃效果的重要因素。即使在先進(jìn)技術(shù)基礎(chǔ)上，高科技人才指導(dǎo)下，難以避免產(chǎn)生意外費(fèi)用，從而衍生出機(jī)會(huì)成本、隱性稅收等。

第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)知識局限性：稅務(wù)籌劃是較復(fù)雜的過程，為保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量，必須借助多方面的知識、技能，因而對企業(yè)稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識具有局限性，對知識掌握不牢固，對稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)缺乏正確的了解，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃質(zhì)量難以提高，從而產(chǎn)生非稅成本，影響企業(yè)發(fā)展。

三、如何在稅務(wù)籌劃中規(guī)避非稅成本

(1)加強(qiáng)研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務(wù)籌劃在不斷發(fā)展過程中逐漸得到重視，成為我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論等相關(guān)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)之一，諸多高校逐漸增設(shè)稅務(wù)籌劃課。由于稅務(wù)籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)等方面，是諸多研究者、學(xué)者忽略的對象。因此，為達(dá)到有效規(guī)避非稅成本的目的，必須堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)結(jié)合的原則，加強(qiáng)研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

(2)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念。有效稅務(wù)籌劃與稅負(fù)最小化之間的差異認(rèn)識是傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理念存在的弊端。有效稅務(wù)籌劃不僅要重視稅務(wù)籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。因此，企業(yè)必須增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念，在堅(jiān)持有效稅務(wù)籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，提高企業(yè)財(cái)政收入，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。

(3) 明確區(qū)分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質(zhì)為劃分依據(jù)，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務(wù)籌劃過程中，必須正確區(qū)分兩者，達(dá)到規(guī)避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關(guān)措施致使其降低。例如，機(jī)會(huì)成本，可在判斷機(jī)會(huì)成本大小基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理取舍，達(dá)到降低非稅成本的目的?？杀苊夥嵌惓杀荆赐ㄟ^有效措施，可使其在一定時(shí)間、一定領(lǐng)域不發(fā)生，或者一直不發(fā)生。

四、討論與建議

稅務(wù)籌劃是涉及領(lǐng)域較廣的行業(yè)，且投資回報(bào)高。如何高效規(guī)避稅務(wù)籌劃中的非稅成本是諸多企業(yè)、學(xué)者研究、討論的重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃必須依靠企業(yè)稅負(fù)的發(fā)展?fàn)顩r，重視稅務(wù)籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務(wù)籌劃有效性的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃中非稅成本的研究力度，建構(gòu)有效稅務(wù)籌劃理念，明確區(qū)分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，降低非稅成本，增加企業(yè)財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)

1.節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來取得。

2.企業(yè)收益最大化

以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財(cái)務(wù)方案。

3.納稅成本最優(yōu)化

通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。 是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃的宏觀效應(yīng)

1.改變了國民收入的分配格局

總體而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃一般會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約稅款支出的目的，這樣，在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國民收入為一既定量的前提下，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是使納稅人所分得的國民收入的份額相應(yīng)增加，而政府所分得的份額相應(yīng)減少。至于這種分配結(jié)構(gòu)的改變對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，則應(yīng)聯(lián)系一定時(shí)期國家的`宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行綜合考察。

2.有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用

企業(yè)稅務(wù)籌劃行為，從某一角度看，也是企業(yè)對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，節(jié)稅行為將會(huì)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用?？梢哉f，正是由于稅收對企業(yè)具有激勵(lì)功能，才使得稅收的杠桿作用得以發(fā)揮。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營的根本準(zhǔn)則。企業(yè)通過精打細(xì)算，在稅法允許的范圍內(nèi)降低自身的稅收費(fèi)用，從而增大自身的經(jīng)營凈收利益和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能?？梢姡诙鄶?shù)情況下，節(jié)稅與稅收的杠桿作用往往是共存的現(xiàn)象。有鑒于此，目前國際上不少國家對節(jié)稅都表現(xiàn)出贊許或是鼓勵(lì)的態(tài)度。在國外，有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)都承接客戶委托，開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。在建立和完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，國家不會(huì)對納稅人的稅務(wù)籌劃加以反對，因?yàn)檫@將會(huì)抑制稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。鑒于目前我國的現(xiàn)實(shí)情況，國家已經(jīng)參照國際上流行的做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃服務(wù)，以利于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更快更好地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去，所以經(jīng)理人稅務(wù)籌劃的前景還是非常看好的。

3.促使國家稅法及政府收政策不斷改進(jìn)和完善

如前所述，稅務(wù)籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，同時(shí)也是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用納稅人稅務(wù)籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。而更為科學(xué)、合理的稅收制度從長看來，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展還是非常有利的。