長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)有什么不同?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!

　　問題：

　　在同一合并集團(tuán)內(nèi)，各個(gè)公司是否可以根據(jù)持有的不同目的，將持有的對同一被投資單位的股權(quán)投資在各自報(bào)表上分別列報(bào)為長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)?如可以分別列報(bào)在不同的報(bào)表項(xiàng)目中，則在集團(tuán)合并報(bào)表層面，又應(yīng)如何處理?

　　背景：

　　F公司為深圳證券交易所上市公司。A公司直接及間接持有F公司股權(quán)比例為58.68%。股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

　　如圖所示，E公司及D公司分別持有F公司5.84%和6.54%的股權(quán)，該股權(quán)為以前年度形成的限售股，因公司未及時(shí)解除限售，至今在深交所交易系統(tǒng)中仍為限售股。

　　解答：

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資(2014年修訂)》(以下簡稱“CAS 2”)和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡稱“CAS 22”)的規(guī)定，企業(yè)(合并報(bào)表準(zhǔn)則所定義的投資性主體，以及CAS 2所指的“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體”除外，下同)對其所持有的對其他企業(yè)的股權(quán)投資，應(yīng)按照以下規(guī)定確定其所適用的會計(jì)核算模式：

　　首先判斷本企業(yè)(本會計(jì)主體)自身對被投資方是否具有控制、共同控制或重大影響。這一判斷必須完全基于本企業(yè)自身的情況作出，不能考慮本企業(yè)所屬集團(tuán)的母公司或其他成員企業(yè)對被投資單位是否具有控制、共同控制或重大影響的因素，但應(yīng)將本企業(yè)的子公司所持有的被投資方股權(quán)納入考慮。

　　其次，根據(jù)上一步驟的判斷結(jié)果作出如下處理：

　　1、如果本企業(yè)對被投資方具有控制、共同控制或重大影響的(包括通過本企業(yè)的子公司間接持有部分股權(quán)，直接持股和間接持股綜合起來，使本企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情形)，則不論本企業(yè)對該被投資方的直接持股比例多大，均應(yīng)作為長期股權(quán)投資，根據(jù)本企業(yè)與被投資方之間關(guān)系的性質(zhì)，采用成本法或權(quán)益法核算。

　　2、如果本企業(yè)對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響的(“三無”股權(quán)投資)，則本企業(yè)應(yīng)將對該被投資方的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)，根據(jù)CAS 22進(jìn)行核算。通常情況下，只有對具有活躍市場、可隨時(shí)出售變現(xiàn)的上市公司股票投資，且管理層具有在短期內(nèi)出售獲利的明確意圖的情況下，才能被分類為交易性金融資產(chǎn);其他情形的“三無”股權(quán)投資應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　3、雖然同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的不同母子公司在其各自的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中根據(jù)其自身對被投資方是否具有控制、共同控制或重大影響的判斷確定了其自身直接持股的核算模式，從而對同一被投資方的股權(quán)投資在不同成員企業(yè)的各自單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中有不同的核算模式，但是在合并報(bào)表層面，應(yīng)根據(jù)合并集團(tuán)整體上對該被投資方是否具有控制、共同控制或重大影響，重新確定合并報(bào)表層面對該被投資方的核算模式，并在合并報(bào)表層面進(jìn)行相應(yīng)的“視角差異調(diào)整”(如需要)。其中：

　　(1)合并集團(tuán)整體上對某一被投資方具有控制權(quán)的，應(yīng)將其作為子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)對其所持股權(quán)(無論在各直接持股單位自身報(bào)表中如何核算)均作為內(nèi)部對該子公司的持股予以抵銷。

　　(2)合并集團(tuán)整體上對某一被投資方具有共同控制或重大影響的，應(yīng)將其作為合并集團(tuán)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)對其持股均調(diào)整為權(quán)益法核算。但是，對于集團(tuán)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的該被投資方部分股權(quán)，可根據(jù)CAS 2第九條規(guī)定的“公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)”條款，選擇繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的核算模式(即交易性金融資產(chǎn))。

　　因此，在合并報(bào)表層面，除了選擇適用CAS 2第九條所規(guī)定的“公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)”的情形以外，不同成員企業(yè)對同一被投資方的股權(quán)投資應(yīng)采用相同的核算模式。

　　如果合并集團(tuán)總體上對某一被投資方不具有控制、共同控制和重大影響的，則在合并報(bào)表層面，各成員企業(yè)所持有的該被投資方股權(quán)投資均作為金融資產(chǎn)核算。在金融資產(chǎn)核算模式下，如果不同成員企業(yè)持有同一被投資方的股權(quán)投資的意圖不同的，可在合并報(bào)表層面繼續(xù)保留在初始取得投資時(shí)按相應(yīng)成員企業(yè)的持有意圖而對其作出的金融資產(chǎn)分類(即在合并報(bào)表層面，對同一被投資方的股權(quán)投資，部分作為交易性金融資產(chǎn)，部分作為可供出售金融資產(chǎn))，但根據(jù)CAS 22第十九條規(guī)定，后續(xù)持有期間不得改變初始確認(rèn)時(shí)所確定的金融資產(chǎn)類別。

　　在本案例中，根據(jù)背景資料分析，首先在各家公司的單體報(bào)表層面所持股份均按本公司與被投資方之間關(guān)系的性質(zhì)及持有意圖分類為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，其中E公司和D公司持有對F公司的股權(quán)(分別持股5.84%、6.54%)因各自均不對上市公司具有控制、共同控制和重大影響，而列示為可供出售金融資產(chǎn)(根據(jù)CAS 22的規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)”是金融資產(chǎn)四分類中的“剩余類別”，將金融資產(chǎn)歸入該類別并不受到實(shí)際能否出售該金融資產(chǎn)的限制)。但對于合并報(bào)表主體來說，持有的同一上市子公司的股權(quán)所享有的股東權(quán)益和承擔(dān)的股東義務(wù)應(yīng)該是完全平等的，在合并報(bào)表層面，不應(yīng)將持有的同一公司的股權(quán)人為劃分為“長期股權(quán)投資”和金融資產(chǎn)。因此，在A公司合并報(bào)表層面不能將對F公司的投資分別列示在長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)列入長期股權(quán)投資，并作為集團(tuán)持有的子公司股份而進(jìn)行合并抵銷，不構(gòu)成合并報(bào)表層面的少數(shù)股東權(quán)益。

　　已被作為“長期股權(quán)投資”核算的股權(quán)投資，除非后續(xù)喪失對被投資方的控制、共同控制或重大影響，否則不應(yīng)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算。對長期股權(quán)投資有明確的處置意圖，但尚未實(shí)際處置的，不能將其轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)核算，但可對照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第四十二條和CAS2第十六條的規(guī)定，判斷能否將其轉(zhuǎn)為“持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)”進(jìn)行核算和列報(bào)。