購(gòu)買上市公司的股票，為何確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，而不是交易性金融資產(chǎn)?下面由小編與大家分享可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖及計(jì)算，希望你們喜歡!歡迎閱讀!

　　2017年3月31日，財(cái)政部修訂并重新發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào))。根據(jù)該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

　　(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也就是交易性金融資產(chǎn)。但如果購(gòu)買的上市公司股票，其持有目的不是以賺取差價(jià)為目的的，則不應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　本文以人人樂(lè)連鎖商業(yè)集團(tuán)股份有限公司(人人樂(lè)，002336.SZ)2018年報(bào)披露的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，來(lái)理解因持有目的不同，而針對(duì)上市公司股票投資的不同處理模式。

　　立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為人人樂(lè)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　在審計(jì)后的人人樂(lè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，可供出售金融資產(chǎn)期末余額1.22億元，結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策為：

　　取得時(shí)按公允價(jià)值(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn) 金額。

　　持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。期末以公允價(jià)值計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。但是，在活躍市 場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，按照成本計(jì)量。

　　處置時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益;同時(shí)，將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累 計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)期末賬面的可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)情況：

　　人人樂(lè)公司于2018年4月以23.20元/股認(rèn)購(gòu)價(jià)格，使用自有資金344,174,157.60元認(rèn)購(gòu)青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司(簡(jiǎn)稱“青島金王”)非公開發(fā)行的股票14,835,093股，截至2018年12月28日(2018年度最后一個(gè)交易日)，青島金王股票收盤價(jià)4.87元，公司持有的青島金王股票公允價(jià)值為122,819,734.46元，較投資成本下跌64.13%。鑒于自認(rèn)購(gòu)青島金王股份以來(lái)，青島金王股價(jià)持續(xù)下跌，至2018年末最后一個(gè)交易日收盤價(jià)相對(duì)于成本的下跌幅度已超過(guò)50%，公司判斷該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生了減值，對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于投資成本的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備221,354,423.14元，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失221,354,423.14元。

　　看到這里，大家是否有個(gè)疑問(wèn)：人人樂(lè)購(gòu)買上市公司青島金王的股票為何沒(méi)有劃分為交易性金融資產(chǎn)，而是確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，且期末還計(jì)提了2.21億元的減值準(zhǔn)備?

　　人人樂(lè)2018年度報(bào)告披露后，深交所向人人樂(lè)公司發(fā)出年報(bào)問(wèn)詢函，其中就涉及上述資產(chǎn)的確認(rèn)及減值問(wèn)題，要求公司說(shuō)明將青島金王非空開發(fā)行股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的判斷依據(jù);并補(bǔ)充披露對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的測(cè)試過(guò)程，計(jì)提資產(chǎn)減值損失的充分性與合理性，相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。同時(shí)也要求立信所進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見。

　　2019年5月7日，立信所對(duì)深交所年報(bào)問(wèn)詢函進(jìn)行回復(fù)，詳細(xì)說(shuō)明了人人樂(lè)公司購(gòu)買青島金王股票的持有意圖、確認(rèn)依據(jù)和減值計(jì)提過(guò)程。

　　1可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖

　　人人樂(lè)于2018年4月以23.20元/股認(rèn)購(gòu)價(jià)格，使用自有資金344,174,157.60元認(rèn)購(gòu)青島金王非公開發(fā)行的股票14,835,093股，本公司與青島金王均具備新零售產(chǎn)業(yè)及相關(guān)資源、渠道優(yōu)勢(shì)。青島金王的化妝品產(chǎn)業(yè)近年來(lái)發(fā)展與增長(zhǎng)迅猛，目前己擁有的200多品牌經(jīng)銷代理權(quán)，有完善的線上和線下的全銷售渠道，青島金王化妝品產(chǎn)業(yè)布局和供應(yīng)鏈體系的優(yōu)勢(shì)，與公司終端零售市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)資源強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，將打通青島金王源頭供應(yīng)鏈系統(tǒng)直接到終端零售市場(chǎng)的新模式，通過(guò)參與青島金王非公開發(fā)行，將促進(jìn)及打通雙方在“新零售、資源、渠道及技術(shù);2018年6月29日，本公司與青島金王共同新設(shè)立子公司深圳市美譽(yù)美貿(mào)易有限公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，本公司占51%的股權(quán)，青島金王占49%，旨在借力青島金王在化妝品產(chǎn)業(yè)布局和供應(yīng)鏈體系的優(yōu)勢(shì)，與公司終端零售市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)資源協(xié)同。具體安排措施例如：增加“獨(dú)角獸”優(yōu)勢(shì)業(yè)態(tài)項(xiàng)目合作;即與青島金王合作打造“美譽(yù)美”美妝中心在新業(yè)態(tài)門店開設(shè)，引進(jìn)國(guó)際一線品牌美妝、香水，國(guó)內(nèi)體驗(yàn)式面部護(hù)理項(xiàng)目;打造“自有品牌雜糧健康館”，從源來(lái)精選優(yōu)質(zhì)產(chǎn)區(qū)雜糧，滿足當(dāng)前顧客追求健康、快捷、時(shí)尚的需求趨勢(shì)。

　　人人樂(lè)通過(guò)非公開發(fā)行取得的青島金王股票，屬于限售股，鎖定期一年。人人樂(lè)對(duì)青島金王股權(quán)的持有意圖是出于落實(shí)深化雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非以短期在二級(jí)市場(chǎng)上出售或賺取買賣差價(jià)為目的，且期末持股比例占青島金王總股本的3.64%，同時(shí)未在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，不實(shí)際參與公司的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)青島金王不具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系，因此，公司將該項(xiàng)投資作為“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目核算。

　　2可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　青島金王屬于深圳證券交易所中小板的上市公司，其股票價(jià)格代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格，股權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠取得，故人人樂(lè)將該項(xiàng)投資認(rèn)定為在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資。

　　人人樂(lè)對(duì)青島金王股權(quán)的持有意圖是出于落實(shí)深化雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非以短期在二級(jí)市場(chǎng)上出售或賺取買賣差價(jià)為目的，且期末持股比例占青島金王總股本的3.64%，同時(shí)未在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，不實(shí)際參與公司的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)青島金王不具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系，故對(duì)青島金王的權(quán)益工具投資在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)，取得成本以公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

　　3可供出售金融資產(chǎn)減值金額的計(jì)算過(guò)程

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，如權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　公司于2018年4月以23.20元/股(復(fù)權(quán)后價(jià)格13.58元/股)取得青島金王非公開發(fā)行股份，截至2018年12月28日(2018年度最后一個(gè)交易日)，青島金王股票收盤價(jià)4.87元，公司持有的青島金王股票公允價(jià)值為122,819,734.46元，較投資成本下跌64.13%。鑒于自認(rèn)購(gòu)青島金王股份以來(lái)，青島金王股價(jià)持續(xù)下跌，至2018年末最后一個(gè)交易日收盤價(jià)相對(duì)于成本的下跌幅度已超過(guò)50%，公司預(yù)計(jì)該下跌是非暫時(shí)性的，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間難以回升，公司判斷該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生了減值，對(duì)該權(quán)益投資單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，針對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值(每股收盤價(jià)4.87元)低于投資成本的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備221,354,423.14元，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失221,354,423.14元。

　　4針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)實(shí)施的重要測(cè)試程序

　　1.獲取權(quán)益工具投資的股份認(rèn)購(gòu)協(xié)議，查看董事會(huì)決議與股東會(huì)決議，檢查股份認(rèn)購(gòu)款的銀行支付單據(jù)。

　　2.向被投資企業(yè)函證期末股份的持有數(shù)量。

　　3.評(píng)估管理層針對(duì)權(quán)益工具持有意圖所作出認(rèn)定的恰當(dāng)性。

　　4.評(píng)估管理層識(shí)別是否存在減值跡象所做出判斷的合理性。

　　5.評(píng)估管理層判斷該金融工具符合公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性估計(jì)的合理性。

　　6.獲取深圳證券交易所截至2018年12月28日(2018年度最后一個(gè)交易日)青島金王的收盤價(jià)，重新計(jì)算并復(fù)核管理層計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否充分。

　　7.了解并評(píng)估人人樂(lè)的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策，復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)，后續(xù)計(jì)量，以及計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否 正確。