未確認融資費用重復扣除
未確認融資費用，是融資租入資產(chǎn)或者長期借款所發(fā)生的應在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤的未實現(xiàn)的融資費用，那么百萬稅款如何藏在未確認融資費用后的!下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
2017年6月，某地稅務機關對當?shù)匾患夜珓諜C航空有限公司2014--2016年度實施了稅務檢查。該公司是成立于2013年2月份的其他有限責任公司,注冊資本1億元。主要從事公務飛行、出租飛行、航空器代管業(yè)務、通用航空包機飛行，屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國稅局管理。
該公司2014年申報企業(yè)所得稅收入7800萬元，成本6000萬元，自行申報應納稅所得額1800萬元，繳納企業(yè)所得稅450萬元。2015年申報企業(yè)所得稅收入8200萬元，成本6300萬元，自行申報應納稅所得額1920萬元，繳納企業(yè)所得稅480萬元。2016年申報企業(yè)所得稅收入9500萬元，成本7300萬元，自行申報應納稅所得額1080萬元，繳納企業(yè)所得稅270萬元。該企業(yè)2016年毛利較以前年度增長，為何企業(yè)所得稅稅負反而下降呢?
通過比對分析該企業(yè)2014—2016年財務數(shù)據(jù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財務費用2014年為250萬元，2015年為262萬元，2016年為1150萬元，這一異常變化引起了檢查人員的關注。經(jīng)查閱2016年財務費用明細賬，發(fā)現(xiàn)2016年企業(yè)按照實際利率法計算分攤未確認融資費890萬元，這項支出又是從何而來呢?
原來，為了增強市場競爭力吸引高端消費人群，2015年12月該公司以高達17340萬元的價格取得一架豪華飛機。因自有資金不足，該公司選擇通過融資租賃的方式，從2016年起以每年支付2532萬元的租金，10年共支付25320萬元(最低付款額)的方式來獲得飛機的使用權。該公司按照會計準則的規(guī)定，以購入飛機的公允價值17340萬元(公允價值等于最低付款額的現(xiàn)值)作為固定資產(chǎn)的入賬價值，按10年計提折舊分期扣除，2016年共計提折舊1734萬元。對于最低付款額25320萬元與最低付款額的現(xiàn)值17340萬元的差額7980萬元，該公司作為未確認融資費用并按照實際利率法計算分攤， 2016年計入財務費用890萬元。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第(三)項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
按照上述規(guī)定，該公司在2016年所得稅匯算清繳期時，以租賃合同簽訂的付款總額25320萬元作為其計稅基礎并按10年計提折舊。稅法上可稅前扣除的折舊額為2532萬元，會計上每年計提折舊為1734萬元。針對兩者之間的差額798萬元，該公司調(diào)減了2016年應納稅所得額798萬元。
那么，該公司的稅務處理是否存在問題呢?
該公司按照稅法的規(guī)定，已將未確認融資費用7980萬元包含在計稅基礎之內(nèi)，并在使用期間內(nèi)以計提折舊的方式實現(xiàn)了稅前扣除。然而，在會計處理上，該公司又將未確認融資費用7980萬元按照實際利率法計算分攤計入當年的財務費用中。這樣就造成了未確認融資費用重復扣除，造成2016年多計財務費用890萬元。當?shù)囟悇諜C關對該問題依法予以補征稅款222.5萬元并補征滯納金處理。
華稅點評：融資租賃業(yè)務是特殊的融資方式，往往會因稅法與會計處理的不同產(chǎn)生差異，在計征企業(yè)所得稅時需要進行相應調(diào)整。因此，企業(yè)財務人員需要針對融資租入資產(chǎn)的計提折舊年限、會計入賬價值與計稅基礎、因稅會差異導致的納稅調(diào)整等風險頻發(fā)點進行復核檢驗，從而避免因政策理解偏差而導引發(fā)稅務爭議。
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