所得稅匯算清繳分錄怎么做合理
所得稅的匯算清繳會計分錄應該怎么做啊?看完學習啦小編整理的所得稅匯算清繳分錄后你就會明白!文章分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
所得稅匯算清繳會計分錄
年終時，企業(yè)應根據“本年利潤”科目有關資料，計算出本年實現的利潤總額。企業(yè)應按規(guī)定將利潤總額進行調整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成企業(yè)本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。
1.企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳的所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
多繳的部分，可在下一年度抵繳。
2.企業(yè)所得稅減免稅的會計處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按規(guī)定進行納稅申報。企業(yè)按規(guī)定計算出應納稅額時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
同時作：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：盈余公積
3.上年利潤調整所得稅會計處理
企業(yè)年度決算報表經有關部門審核后，對發(fā)現的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應對上年利潤總額和利潤分配進行調整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。
企業(yè)按規(guī)定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或調減上年虧損時，作如下分錄：
借：有關科目
貸：利潤分配——未分配利潤
對調整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應交稅金——應交所得稅
實際繳納所得稅時，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
調整減少上年利潤或調整增加上年虧損時，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：有關科目
由于調減利潤而應退回的稅款，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：利潤分配——未分配利潤
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
匯算清繳截止時間
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日中華人民共和國主席令63號公布)》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此，企業(yè)匯算清繳時間為每年的1月1日至5月31日。
企業(yè)所得稅匯算清繳關注哪些納稅調整事項
稅法規(guī)定，納稅人應在年度終了后5個月內，進行企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯繳過程中，要特別關注收入、成本、費用、資產損失等項目的歸集與核算，規(guī)范稅前扣除，調整有關項目，盡量減少稅收風險。
收入確認調整
企業(yè)在匯算清繳時，依據權責發(fā)生制和實質重于形式原則確認收入，對稅法與會計的差異應進行納稅調整。同時，企業(yè)還應該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認收入而稅收要視同銷售收入行為。不征稅收入本身不構成應稅收入，而免稅收入本身已構成應稅收入，是一種稅收優(yōu)惠。例如，某企業(yè)2011年度取得一筆市財政局撥付的科研經費100萬元，用于研究專項課題，2010年度發(fā)生專項課題研究費35萬元。該企業(yè)嚴格執(zhí)行財政部門撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。則該企業(yè)取得的100萬元財政撥款符合不征稅收入的規(guī)定，調減收入100萬元，同時其對應的專項支出35萬元不得稅前扣除，調增金額35萬元。
成本費用稅金扣除調整
按照權責發(fā)生制原則進行扣除，即屬于當期的成本費用，不論款項是否支付，均作為當期的成本費用;不屬于當期的費用，即使款項已經在當期支付，均不作為當期成本費用。如管理費用，重點關注開辦費、業(yè)務招待費、職工工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費等稅法有專門的稅前列支標準和范圍的費用。 例如，某企業(yè)2011年度實現銷售收入5000萬元，將自產貨物用于市場推廣80萬元，當年發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動有關的業(yè)務招待費50萬元。業(yè)務招待費計算基數=5000+80=5080(萬元)，按銷售收入5‰計算，業(yè)務招待費稅前扣除額=5080×5‰=25.4(萬元);按業(yè)務招待費60%扣除限額計算，扣除額=50×60%=30(萬元)，應納稅所得調增額=50-25.4=24.6(萬元)。銷售費用中主要注意是廣告費、業(yè)務宣傳費和傭金手續(xù)費。對于稅金，企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內稅前扣除。 需要注意的是，查補的稅金也可以在所屬年度稅前扣除，但企業(yè)代開發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔。
資產損失扣除調整
企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。資產損失稅前扣除分為實際資產損失與法定資產損失兩類，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。還要注意，企業(yè)資產損失申報分為清單申報和專項申報兩種形式，清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關;專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。例如，某企業(yè)2011年發(fā)生70萬元的資產損失(屬于實際資產損失)，企業(yè)自行計算在稅前扣除，由于操作人員失誤，未向稅務機關申報。2012年度所得稅匯繳結束時仍未申報損失扣除，故該筆資產損失在2012年匯繳時不能扣除，要作納稅調增處理。
營業(yè)外支出調整
營業(yè)外支出主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計利潤總額的12%之內限額扣除。例如，2011年11月，某公司將50臺電腦通過當地教委捐贈給學校用于農村義務教育，電腦售價3400元/臺，該公司2011年實現會計利潤100萬元(假設無其他納稅調整事項)。公司實際捐贈額=50×0.34=17(萬元)，當年捐贈準予扣除的限額=100×12%=12(萬元)，應調增應稅所得額=17-12=5(萬元)。
各項準備金調整
稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產減值準備(包括壞賬準備)、風險準備等準備金支出，不得扣除?，F行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔保機構等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準備金，其他企業(yè)計提的各項準備，均不得在計提時稅前扣除，否則要進行調整。例如，某金融企業(yè)2011年提取各項準備金125億元，其中涉農貸款損失專項準備金100億元，其他準備金25億元，且全部在稅前扣除。2011年度發(fā)生涉農貸款關注類金額為500億元，次級類200億元，可疑類60億元，損失類10億元?！敦斦?、國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財稅[2011]104號)明確，2013年12月31日前，金融企業(yè)對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：關注類貸款，計提比例為2%;次級類貸款，計提比例為25%;可疑類貸款，計提比例為50%;損失類貸款，計提比例為100%.那么，該企業(yè)涉農貸款計提貸款損失專項準備金為關注類500×2%=10(億元)，次級類200×25%=50(億元)，可疑類60×50%=30(億元)，損失類10×100%=10(億元)，合計=10+50+30+10=100(億元)可在稅前扣除，該企業(yè)應調增應納稅所得額25億元。
資產調整
企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。資產計稅基礎與會計賬面價值核算差異明顯，企業(yè)需要予以關注。其中，還涉及固定資產加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠問題。
境外所得稅收抵免調整
居民企業(yè)來源于境外的所得，允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，具體采取分國不分項的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)(三層)分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內實行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。
企業(yè)重組的調整
企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，有兩種不同的稅務處理方式，即一般性稅務處理和特殊性稅務處理。一般性稅務處理方式，稅法要求在重組當期確認資產轉讓的所得或損失;而特殊性稅務處理方式，不需要將資產隱含的增值或損失在資產轉移時實現，暫不確認所得或損失。但特殊性稅務處理需要符合一定的條件，且應按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
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