所得稅匯算清繳報(bào)表最新規(guī)定(2)
3.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》此表為所有納稅申報(bào)表中的核心表,會(huì)計(jì)與稅法的差異全部在此表中反映。
本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填報(bào)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。“賬載金額”是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項(xiàng)目較多,共有55行內(nèi)容需要填列,且每一項(xiàng)內(nèi)容基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定。因此,要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定,在填列時(shí)需要注意以下要點(diǎn):
(1)會(huì)計(jì)上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù),而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)減項(xiàng)目,分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。
(2)會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入的確認(rèn)方面存在時(shí)間性差異的,填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中,主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。
(3)股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異填列在“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”和“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中,主要反映會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實(shí)際成本法確認(rèn)投資收益的差異。
(4)境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此,需要調(diào)減境外收入和投資所得,調(diào)增境外成本和投資損失,在“境外應(yīng)稅所得”中反映。
(5)對(duì)于企業(yè)重組中存在的差異,調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映,主要填報(bào)企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅(免稅)改組活動(dòng)稅收與會(huì)計(jì)的差異。國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件對(duì)此有明確規(guī)定,新稅法尚未明確這方面的政策。
(6)稅收優(yōu)惠政策中減少利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的,作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減,主要有免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項(xiàng)。而加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映。
(7)不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體取得的財(cái)政撥款。一般企業(yè)按照財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行:對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定,對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價(jià)收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅;對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅;對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
(8)合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣除,國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件對(duì)合理的工資薪金以及職工福利費(fèi)范圍進(jìn)行了明確。但有些實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)由于原來工資留有節(jié)余,結(jié)余部分已經(jīng)按原規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額,因此,本年發(fā)放以前年度的節(jié)余工資可以作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目反映在“工資薪金支出”中。
(9)職工福利費(fèi)由按比例計(jì)算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,且有余額的要求先用余額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(10)超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(11)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
(12)會(huì)計(jì)核算中對(duì)于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價(jià)值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價(jià)值,支付額與入賬價(jià)值的差異作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理;而稅收上不確認(rèn)融資費(fèi)用,但允許將融資費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會(huì)計(jì)核算中的融資費(fèi)用與稅收的差異,應(yīng)在“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映。
(13)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅收計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異,因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用的折舊、攤銷費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致,從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報(bào)。
(14)新稅法不允許對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備,而會(huì)計(jì)上可以計(jì)提,這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”反映。
(15)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計(jì)入預(yù)售賬款,不計(jì)入銷售收入,而國(guó)稅函[2008]299號(hào)文件要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中,因此,當(dāng)年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),要調(diào)增應(yīng)納稅所得額;開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí),原來的預(yù)計(jì)利潤(rùn)要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”中反映。需要注意的是,預(yù)計(jì)利潤(rùn)部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款,而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。
(16)會(huì)計(jì)核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整,而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的,在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。
4.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。
此表填報(bào)本納稅年度及前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。填列此表時(shí),注意以下要點(diǎn):
(1)年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯(cuò)誤。
“本年度”為匯算清繳年度,如對(duì)2008年進(jìn)行匯算清繳,則“本年度”填2008年,確定本年度年份后,第五年至第一年則依次為2007年、2006年、2005年、2004年、2003年。同樣,反映“以前年度彌補(bǔ)虧損額”欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為2004年、2005年、2006年、2007年,表示2003年(即前第五年度)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況。
(2)稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)行免稅合并、分立的,合并、分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可以按規(guī)定彌補(bǔ)被合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額。
國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定,被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。
具體按下列公式計(jì)算:某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)。
該文件同時(shí)規(guī)定,被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
因此,填報(bào)“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額,以及按稅收規(guī)定匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額。新稅法對(duì)企業(yè)改組涉及的所得稅處理政策尚未發(fā)文,需要等待新政策的明確。
(3)企業(yè)虧損額超過5年仍未彌補(bǔ)完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ);彌補(bǔ)期尚未超過5年的,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。
匯算清繳的截止時(shí)間
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(2007年3月16日中華人民共和國(guó)主席令63號(hào)公布)》第五十四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此,企業(yè)匯算清繳時(shí)間為每年的1月1日至5月31日。
匯算清繳中常見的問題
費(fèi)用列支
1、問:公司員工報(bào)銷往來倫敦的飛機(jī)費(fèi)用,沒有飛機(jī)票,只有一個(gè)明細(xì)單,說國(guó)際航班的沒有機(jī)票,如果報(bào)銷的話,費(fèi)用可以列支嗎?是否需要附什么資料?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)際航班如果訂的是電子機(jī)票,可憑打印的行程單作為報(bào)銷憑證。
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定:“單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后,方可作為記賬核算的憑證。”
2、問:補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅上扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的規(guī)定:“自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。”
3、問:B企業(yè)向A企業(yè)借款,A企業(yè)向B企業(yè)收取的資金占用費(fèi)、借款利息等(按銀行同期同類利率),開具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。B企業(yè)可以根據(jù)A開具的發(fā)票,所得稅前扣除嗎?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:“……(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”
另《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào))一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題:根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
因此,上述利息費(fèi)用不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除,但在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
4、問:企業(yè)雇用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第15號(hào))規(guī)定,一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
因此,企業(yè)雇用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
5、問:我司有發(fā)票超過認(rèn)證期限,無法認(rèn)證,賬務(wù)處理要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,可以作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,可以在所得稅的稅前列支嗎?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此,上述已經(jīng)超過認(rèn)證期限的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本,只要屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,就允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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