2017所得稅匯算清繳時間是什么時候(2)

時間：2017-03-28 17:34:29 曉敏706由分享

　　4、企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除?

　　答：根據(jù)《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定：

　　一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　(1)金融企業(yè)，為5：1

　　(2)其他企業(yè)，為2：l

　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

　　5、作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)的銷售(營業(yè))收入是否包含視同銷售的收入?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)文件規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

　　6、納稅檢查調(diào)增的應納稅所得額能否彌補以前年度虧損?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。

　　7、企業(yè)固定資產(chǎn)報廢，辦理資產(chǎn)損失申報時應提供那些資料?

　　答：根據(jù)《關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　'企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失'屬于清單申報的資產(chǎn)損失。除此之外的固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：

　　(1)固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料;

　　(2)企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料;

　　(3)企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料;

　　(4)涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明;(5)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　8、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除需符合哪些規(guī)定?

　　答：根據(jù)《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅[2010]45號)規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

　　公益性社會團體應按《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)和《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)的規(guī)定申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　　對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　2017所得稅匯算清繳后需要補充申報的三種情形

　　1、各種預提費用未支付也未調(diào)整

　　這種情形主要在“預提費用”“其他應付款”“長期應付款”和“應付利息”等負債類科目貸方余額中體現(xiàn)。

　　案例一：A公司2012年開業(yè)，2017年5月15日，申報2015年應納稅所得額26萬元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報當年所得稅為4.55萬元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司財務人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，預提的2015年度借款利息支出30萬元，已作為財務費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應的有效憑證。那么，A公司應該如何進行所得稅處理?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅收總局公告2011年第34號)第六條“關于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，A公司30萬元借款利息不能作為2015年費用在所得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額30萬元。這樣，A公司應申報2015年所得稅14萬元〔(26+30)×25%〕，應補繳企業(yè)所得稅9.45萬元，需要按規(guī)定補充申報。

　　重點注釋：根據(jù)稅法和財稅〔2015〕34號、99號文件的規(guī)定，2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，其年度應納稅所得額以兩個判定標準：1～9月份不超過20萬元，10～12月份不超過30萬元。2015年度應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的，全年可享受減低稅率的優(yōu)惠，但只有10～12月的所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

　　所以案例一：申報當年所得稅為4.55萬元(26×25%-26×7.5%)

　　2、匯繳年度工資、薪金未實際支付也未調(diào)整

　　這種情形主要在“應付職工薪酬”和“其他應付款”等負債類科目貸方余額中體現(xiàn)。

　　案例二：B公司2017年5月20日，申報2015年應納稅所得額200萬元，申報當年所得稅為50萬元。然而，最近公司財務人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，計提的2015年度各種獎金100萬元，已作為成本費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳結(jié)束以后仍有60萬元未發(fā)放。那么，對此B公司應該如何進行所得稅處理?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第二條“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問題”的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國家稅務總局2011年第34號公告規(guī)定，在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應申報2015年所得稅65萬元〔(200+60)×25%〕，應補繳企業(yè)所得稅15萬元(60×25%)，需要按規(guī)定補充申報。

　　3、估價的材料和庫存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整

　　這種情形主要在“原材料”和“庫存商品”等資產(chǎn)類科目借方余額中體現(xiàn)。

　　案例三：C公司2017年5月30日，申報2015年應納稅所得額1200萬元，申報當年所得稅為300萬元(1200×25%)。然而，最近公司財務人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，估價入賬原材料一批，價稅合計468萬元，但由于未按規(guī)定時間付款，在2017年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對此C公司應該如何進行涉稅處理?

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第六條“關于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。所以，C公司468萬元的材料，不能作為2015年的成本費用，在所得稅前扣除。