應納所得稅額是怎么算出來的

時間：2017-03-29 10:17:22 曉敏706由分享

　　有會計的同學來問問題：應納所得稅額要怎么計算?。繎{所得稅額究竟是什么？今天學習啦小編整理了應納所得稅額計算方法分享給大家，歡迎閱讀！

　　應納所得稅額計算方法

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　企業(yè)應納所得稅額計算

　　預繳及匯算清繳所得稅的計算

　　(1)計算征收辦法：實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。

　　(2)按月(季)預繳所得稅的計算方法。

　　納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內(nèi)應納稅所得額的實際數(shù)預繳;按實際數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅。計算公式為：

　　應納所得稅額=月(季)應納稅所得額× 25%

　　或=上年應納稅所得額×1/12(或1/4)×25%

　　(3)年終匯算清繳的所得稅的計算方法。

　　全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×25%

　　多退少補所得稅額=全年應納所得稅額—月(季)已預繳所得稅額

　　企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應當按照國家外匯管理機關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。

　　境外所得稅額扣除

　　納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應納稅額。

　　有關(guān)所得稅的計算過程如下：

　　(1)確定境外所得實際繳納的所得稅款a。

　　可抵免的外國稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代替承擔的稅款。

　　(2)計算境內(nèi)、境外所得的應納稅總額。

　　按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應先將其還原后計入企業(yè)的應納稅所得總額一并計算應納稅總額。

　　在計算境內(nèi)、境外所得的應納稅總額時，必須注意企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補。

　　(3)計算稅收抵免限額M。

　　稅收抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算。計算公式為：

　　稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額

　　(4)比較m與M，確定實際抵免稅額:如果前者小，按照實際抵免;如果前者大，按照后者進行抵免。

　　(5)計算抵免后的應納稅額。

　　抵免后的應納稅額;境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額—實際抵免稅額

　　(6)超過抵免限額部分的處理。

　　納稅人來源于境外所得的實際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計算出的抵免限額時，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　(7)企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5%的比例計算扣除。

　　從被投資方分回稅后利潤應納稅額的計算

　　如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。調(diào)整方法為：

　　(1)免予補稅的投資收益：

　　A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅，

　　B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補稅;

　　C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。

　　按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應先將分回的投資收益還原為應納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，然后在計算應納稅所得額時，作免予補稅的投資收益扣除。

　　(2)需要補稅的投資收益

　　如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，計算應繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計算公式為：

　?、賮碓从诒煌顿Y企業(yè)的應納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)

　　②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額×被投資方適用稅率

　　中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)等國務院批準的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應按規(guī)定計算補稅。

　　(3)核定征收應納稅額的計算。

　　1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍:6種情形，大家注意多選的題目。

　　2)核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

　　3)核定征收的基本要求：5點

　　(4)核定征收的程序和方法的確定

　?、偻ㄟ^填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由納稅人提出申請，稅務機關(guān)審核，確定其征收方式。

　?、阼b定表中5個項目均合格的，可實行納稅人自行申報、稅務機關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅;有一項不合格的，可實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項中有一項不合格的，或者2、3項均不合格的，可實行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅;2、3項中有一項合格，另一項不合格的，可實行核定應稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。

　　③主管稅務機關(guān)對鑒定表審核后，應報縣(市、區(qū))級稅務機關(guān)?？h(市、區(qū))級稅務機關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時進行審核確認。

　?、堋镀髽I(yè)所得稅征收方式鑒定表》一式三份，主管稅務機關(guān)和縣級稅務機關(guān)各執(zhí)一份，另一份送達納稅人。

　　(5)核定征收方式的鑒定

　?、倨髽I(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。當年新辦企業(yè)應在領(lǐng)取稅務登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。

　?、谄髽I(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。

　?、蹖嵭泻硕ㄕ魇辗绞降募{稅人，主管稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、納稅情況、財務管理、會計核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應納稅額或應稅所得率。

　?、軐嵭卸~征收辦法的，主管稅務機關(guān)要對納稅人的有關(guān)情況進行調(diào)查研究，分類排隊，認真測算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應納所得稅額。

　　(6)核定應稅所得率征收的方法

　　實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　　或：=成本費用支出額÷(1—應稅所得率)×應稅所得率