怎樣劃分納稅人級別常見的辦法
怎樣劃分納稅人級別常見的辦法
納稅人也是有級別的，現(xiàn)如今都是怎么劃分增值稅納稅人的？現(xiàn)在是不是已經(jīng)重新劃分納稅人級別了？小編整理了納稅人的劃分級別分享給大家，一起來學習吧！
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如何劃分納稅人級別
納稅人亦稱納稅義務人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務人來承擔，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構成的基本要素之一。
根據(jù)目前我國增值稅納稅人劃分帶來的問題，借鑒國際經(jīng)驗，今后有必要從以下幾方面著手改革：
對一定規(guī)模以上的企業(yè)強制要求健全會計核算，取消以會計核算水平作為增值稅納稅人的分類標準。為防范許多企業(yè)通過不建賬偷逃稅款，應當通過立法，要求年應稅銷售額(營業(yè)額)達到一定標準的納稅人即作為一般納稅人健全會計核算。對于其中會計核算能力弱的小企業(yè)，應鼓勵其通過稅務代理等中介建立會計核算制度。對年應稅銷售額低于該標準的納稅人即作為小規(guī)模納稅人，允許其使用收付實現(xiàn)制等簡易核算辦法。
進一步降低一般納稅人資格認定的年銷售額標準，將大部分企業(yè)納入一般納稅人范圍，對達不到年銷售額標準的小規(guī)模納稅人給予免稅待遇。自2013年8月1日起，我國對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額(營業(yè)額)不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。借鑒國外經(jīng)驗，全面“營改增”后可以將年應稅銷售額24萬元作為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分界限。即年應稅銷售額超過24萬元的企業(yè)一律作為一般納稅人，要求其健全會計核算制度。
將年應稅銷售額未超過此標準的納稅人作為小規(guī)模納稅人，給予免稅待遇，并保留現(xiàn)行的限制政策：其進項稅額不予抵扣，不允許使用增值稅發(fā)票，但可使用普通發(fā)票。對小規(guī)模企業(yè)采用免稅政策后，雖然一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物或應稅服務無法獲得進項稅額抵扣，但由于小規(guī)模納稅人在獲得免稅待遇后，其銷售價格往往可以不高于其他一般納稅人的不含稅銷售價格，這樣從小規(guī)模納稅人處購進貨物或應稅服務的一般納稅人通常就不會有損失。因此，對小規(guī)模納稅人免征增值稅不僅免除了其增值稅稅負，而且有利于保障小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間交易的正常進行。
將增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一為增值稅發(fā)票，并強化監(jiān)管。一般納稅人銷售貨物或提供應稅服務不論是給一般納稅人還是其他不能申請進項稅額抵扣的單位和個人，都應一律開具增值稅發(fā)票，作為受票方申請進項稅額抵扣、報銷等交易用途的法定憑證。這樣可以避免在增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票并存情況下，出現(xiàn)的通過開具普通發(fā)票甚至不開票來隱瞞銷售收入的逃稅行為。此外，應加快電子發(fā)票的推廣應用，加強消費者索取發(fā)票的宣傳，讓消費者形成索要發(fā)票的習慣，對于以各種借口不開發(fā)票或開具虛假發(fā)票的納稅人給予處罰，以真正發(fā)揮以票控稅的功能，防范稅收流失。
國際上增值稅納稅人的劃分方法
從增值稅制比較完善的發(fā)達國家(如德國、法國、英國、加拿大)和一些新興的發(fā)展中國家(如韓國、新加坡)增值稅納稅人劃分情況，可以看出以下共同特點：
第一，從劃分標準看，各國幾乎都把年度應稅流轉額(銷售額或營業(yè)額)作為劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人(小企業(yè))的唯一標準，且這種年度流轉額標準相當?shù)?。如德國?guī)定，前一納稅年度銷售額達到1.75萬歐元(約相當于15萬元人民幣)及以上，或者本納稅年度銷售額達到5萬歐元(約相當于42萬元人民幣)及以上的企業(yè)，作為一般納稅人;加拿大規(guī)定年應稅銷售額超過3萬加元(約相當于17萬元人民幣)、韓國規(guī)定年應稅銷售額達到4800萬韓元(約相當于27萬元人民幣)及以上的納稅人作為一般納稅人。顯然，放低一般納稅人認定門檻的主要目的是將大部分企業(yè)納入增值稅正常征管鏈條中。
第二，從不同類別納稅人的待遇看，一般納稅人按照正常稅率和程序管理，小規(guī)模納稅人則實行免稅或簡易征收辦法。要求一般納稅人必須注冊登記，適用正常的法定稅率，允許其抵扣進項稅額，而對低于年銷售額標準的小規(guī)模納稅人，在給予免稅待遇或適用簡易征收率的同時，不允許其抵扣進項稅額。有些國家(如加拿大、韓國)對小規(guī)模納稅人進一步分為若干類，適用不同的政策。
比如，韓國對年應稅銷售額低于4800萬韓元但高于1200萬韓元的小企業(yè)分不同行業(yè)適用不同的增值率(10%～50%)，然后再按總銷售額(含稅)、增值率和10%的法定稅率三者的乘積計算應納稅額，而對于年應稅銷售額低于1200萬韓元的小企業(yè)則給予免稅。另外，對年銷售額低于一定標準、給予免稅待遇的小企業(yè)是否需要注冊登記，各國做法可分為兩類：一類是不要求注冊登記的免稅，如德國稅法規(guī)定，對于前一納稅年度銷售額低于1.75萬歐元以及在本納稅年度其銷售額也低于5萬歐元的企業(yè)免稅且不要求注冊登記。另一類是要求注冊登記的免稅，如法國稅法規(guī)定，任何企業(yè)只要發(fā)生了增值稅應稅行為，都要辦理稅務登記，免稅的小企業(yè)也不例外。
第三，從發(fā)票管理看，同我國多種發(fā)票并存的征管方式不同，大部分國家僅使用一種發(fā)票即增值稅發(fā)票，憑發(fā)票上注明的稅款給予抵扣。對應當開具增值稅發(fā)票而不開具或者開具虛假發(fā)票的納稅人給予處罰。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別在哪些方面呢?
一、認定條件不同：
1、主要從事生產(chǎn)或提供應稅勞務(特指加工、修理修配勞務)的：年銷售額在100萬元以上的，可以認定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;
2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。
二、帳務處理上區(qū)別
(一)在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同
1、一般納稅人處理為
借 庫存商品等
借 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸 銀行存款等
2、小規(guī)模納稅人為
借 庫存商品等
貸 銀行存款等
小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅。
(二)在銷售商品時，采用的稅率不同。
1、一般納稅人：
借：銀行存款(或應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)
2、小規(guī)模納稅人：
借：銀行存款(或應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金--應交增值稅
三、稅收管理規(guī)定的區(qū)別：
1、一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票;購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。
2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。
四、稅率與征收率不同：
1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。
2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。
怎樣劃分納稅人級別：注意事項
對于納稅人或是扣繳義務人來說，可以采取不同的方式來進行申請以及上報，大多可以采用郵寄或是數(shù)據(jù)電文的方式來進行辦理相應的納稅申報管理。通過報送或是代扣代繳，或是代收代繳等不同的方式來進行稅款的上報工作。
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