增值稅減免政策最新消息(2)
國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)，現將小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題公告如下：
一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。
二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。
三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
四、本公告自2014年10月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第49號)、《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1396號)同時廢止。
銷售額與征收率計算應納稅額的簡易方法
(一)征收率的一般規(guī)定
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)個體經營者的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)和商業(yè)個體經營者以外的其他企業(yè)和個體經營者屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6%。對衛(wèi)生防疫站調撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。
(二)征收率的特殊規(guī)定
現行增值稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生特定貨物的銷售行為，無論是一般納稅人。還是小規(guī)模納稅人，均按簡易方法計算納稅。
1.納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算納稅：
(1)寄售商店代銷寄售物品;
(2)典當業(yè)銷售死當物品;
(3)經有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物;
(4)銷售舊貨。
根據財稅[2002]29號通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅;售價未超過原值的。免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。
(5)對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價格和價外費用，按4%的征收率征收增值稅。
2.納稅人銷售下列特定貨物，按6%征收率計算納稅：
一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：
(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。
“縣以下小型水力發(fā)電單位”。是指由各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦(含)以下的小型水力發(fā)電單位。
(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰。
(4)原料摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢液(不包括高爐水渣)生產的墻體材料。
(5)用微生物、微生物代謝產物、動物毒索、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
(6)自來水公司銷售自來水。
從2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(按6%征收率開具)予以抵扣。
(7)對增值稅一般納稅人生產銷售的商品混凝土，按規(guī)定征收增值稅的，自2000年1月1日起按6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。
生產第(1)至(5)項貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關對一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。一般納稅人生產上列貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內不得變更。僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內。
(三)征收率的調整
自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率出口貨物退(免)稅
(1)外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上所注明的購進金額和相應的退稅率計算?；竟饺缦拢?/p>
應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率
或=出口貨物數量×加權平均單價×退稅率
凡從小規(guī)模納稅人購進由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：
應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×注明的征收率
其它出口貨物的進項稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計算確定。
(2)生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物實施“免、抵、退”稅辦法：
“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物當期應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
(3)外貿企業(yè)出口和代理出口貨物的消費稅退稅辦法分別依據該消費稅的征收辦法確定，即退還該消費品在生產環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。計算公式如下：
實行從價定率征收辦法：
應退稅額=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率
實行從量定額征收辦法：
應退稅額=出口數量×單位稅額
實行復合計稅辦法：
應退稅額=出口數量×定額稅率+出口銷售額×比例稅率
生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。
出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅。
企業(yè)所得稅匯算總結
及時取得發(fā)票：特別是在付款后仍未收到發(fā)票的。如果在來年5月30號前未取得的這部分成本費用發(fā)票，全部要調增，可能多交企業(yè)所得稅。
職工交保險(外來務工可只交兩險)才可能稅交扣除，未交保險的職工的工資，不能稅前扣除。
飯費發(fā)票盡量少一些，稅法允許扣除金額有收入限制。
如果帳面虧損的企業(yè)，不建議做固定資產加速折舊或者一次性扣除;
贏利的企業(yè)可考慮，以加大費用，減少當年應納稅額。
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