小規(guī)模微利企業(yè)減半征收如何計(jì)算
小規(guī)模微利企業(yè)減半征收如何計(jì)算
小微企業(yè)可以說是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)支柱了，有會(huì)計(jì)的同學(xué)來問：關(guān)于小微企業(yè)的減半征收要如何計(jì)算啊？小編整理了小規(guī)模微利企業(yè)減半征收的計(jì)算方法分享給大家，歡迎閱讀！
小規(guī)模微利企業(yè)減半征收的計(jì)算
1.問：此次出臺(tái)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策主要內(nèi)容是什么?
答：此次出臺(tái)的優(yōu)惠政策，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.問：為什么要擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍?
答：中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;在對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;在全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎(chǔ)上，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率(自6%和4%統(tǒng)一降至3%);統(tǒng)一并提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)(提高至2萬元);實(shí)施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策;免征了金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅;將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等，有力減輕了中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了中小企業(yè)發(fā)展。
在2014年政府工作報(bào)告中提出，要“進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍十分復(fù)雜，為保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，在繼續(xù)貫徹落實(shí)好現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，有必要進(jìn)一步加大對(duì)小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用。
3.問：優(yōu)惠范圍為何選定年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含)的小型微利企業(yè)?
答：首先，小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)是在內(nèi)外資企業(yè)“兩法合并”時(shí)確定的。這一標(biāo)準(zhǔn)借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，也與相關(guān)部門和專家進(jìn)行了研究，同時(shí)，還考慮了國(guó)家稅收收入和企業(yè)利益等因素。這次出臺(tái)的優(yōu)惠政策以這一標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，能較好的體現(xiàn)進(jìn)一步加大對(duì)小型微型企業(yè)支持力度的政策導(dǎo)向。
其次，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)已做出了明確規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)只需在符合條件的小型微利企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行界定即可。這樣，該項(xiàng)優(yōu)惠政策無需制定新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。
此外，現(xiàn)行年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，對(duì)推動(dòng)小型微利企業(yè)發(fā)展起到了積極作用?？紤]到目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，小微企業(yè)面臨的困難也比較大，需要國(guó)家進(jìn)一步給予政策支持。因此，將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含)的小型微利企業(yè)，體現(xiàn)了國(guó)家繼續(xù)加大對(duì)中小企業(yè)扶持力度的精神，也進(jìn)一步降低了小微企業(yè)的稅負(fù)。
4.問：目前已經(jīng)是2014年4月份，是否會(huì)對(duì)優(yōu)惠政策從2014年1月1日起實(shí)施造成影響?
答：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，此項(xiàng)優(yōu)惠政策出臺(tái)時(shí)雖已到2014年4月份，但不影響符合條件的企業(yè)從2014年1月1日起享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
5.問：優(yōu)惠政策截止期限是如何確定的?
答：現(xiàn)行年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)前，國(guó)家曾連續(xù)兩次出臺(tái)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均為一年，優(yōu)惠期限較短。因此，現(xiàn)行減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為四年，從2013年1月1日至2016年12月31日。此次進(jìn)一步加大小微企業(yè)扶持力度的優(yōu)惠政策適當(dāng)延長(zhǎng)執(zhí)行期限，從2014年1月1日截至2016年12月31日。
小規(guī)模微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的計(jì)算
近年來，為幫助小企業(yè)更好的發(fā)展，緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力對(duì)中小企業(yè)的巨大影響，有關(guān)部門出臺(tái)了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定的小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅(降低稅率、減半征收)優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額計(jì)算問題做如下分析。
從“應(yīng)納稅所得額”的定義分析
按照稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
因此，在判別一個(gè)小型微型企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否低于20萬元時(shí)，應(yīng)該是以收入總額減除了所有可以扣除的項(xiàng)目金額后，自然也必須是減除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，來作為應(yīng)納稅所得額，并以此作為判別的標(biāo)準(zhǔn)。
例：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬元，2015年納稅調(diào)整后所得為22萬元。
(1)先計(jì)算應(yīng)納稅所得額：2015年應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得22萬元-可彌補(bǔ)的上年度虧損2萬元=20(萬元)，符合減半征稅條件。
(2)再計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%=2(萬元)。
從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)置及填表要求分析
1、根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的填報(bào)規(guī)則，按照年度納稅申報(bào)表主表(A100000)的邏輯關(guān)系，第19行是“納稅調(diào)整后所得”，第23行為“應(yīng)納稅所得額”，而在兩者中間還有必不可少的第22行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”，也就是明確表明，要以“納稅調(diào)整后所得”減除“彌補(bǔ)以前年度虧損”的余額才是“應(yīng)納稅所得額”。
2、屬于符合條件的小型微利企業(yè)，降低稅率和減半征稅的優(yōu)惠，則是通過年度納稅申報(bào)表的二級(jí)附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107040)》計(jì)算后再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
(1)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，通過《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107040)》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次，再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
(2)以第23行“應(yīng)納稅所得額”與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于“應(yīng)納所得稅額”。
(3)以第25行“應(yīng)納所得稅額”減除第26行“減免所得稅額”，得出第28行的“應(yīng)納稅額”。
就上述案例而言，通過填寫申報(bào)表后，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額為：(22-2)×25%-(22-2)×15%=2(萬元)。
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào))附件《減免所得稅額明細(xì)表填報(bào)說明》也明確規(guī)定，享受減低稅率政策的納稅人，《減免所得稅額明細(xì)表》的第2行填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積;同時(shí)填寫本表第3行“減半征稅”。
可見，財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件所規(guī)定的“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的“所得”即為納稅人的年度應(yīng)納稅所得額的簡(jiǎn)稱。
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