小規(guī)模微利企業(yè)減半征收如何計算
小規(guī)模微利企業(yè)減半征收如何計算
小微企業(yè)可以說是我國的經濟支柱了，有會計的同學來問：關于小微企業(yè)的減半征收要如何計算??？小編整理了小規(guī)模微利企業(yè)減半征收的計算方法分享給大家，歡迎閱讀！
小規(guī)模微利企業(yè)減半征收的計算
1.問：此次出臺對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策主要內容是什么?
答：此次出臺的優(yōu)惠政策，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.問：為什么要擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍?
答：中小企業(yè)是推動國民經濟發(fā)展和促進市場繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;在對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎上，其所得減按50%計入應納稅所得額;在全面實施增值稅轉型改革的基礎上，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率(自6%和4%統一降至3%);統一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(提高至2萬元);實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策和符合條件的農村金融機構營業(yè)稅優(yōu)惠政策;免征了金融機構對小微企業(yè)貸款印花稅;將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術服務示范平臺納入現行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等，有力減輕了中小企業(yè)稅負負擔，促進了中小企業(yè)發(fā)展。
在2014年政府工作報告中提出，要“進一步擴展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負擔”。當前國內外經濟環(huán)境仍十分復雜，為保持我國經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，在繼續(xù)貫徹落實好現行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，有必要進一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用。
3.問：優(yōu)惠范圍為何選定年應納稅所得額低于10萬元(含)的小型微利企業(yè)?
答：首先，小型微利企業(yè)界定標準是在內外資企業(yè)“兩法合并”時確定的。這一標準借鑒了國際經驗，也與相關部門和專家進行了研究，同時，還考慮了國家稅收收入和企業(yè)利益等因素。這次出臺的優(yōu)惠政策以這一標準為基礎，能較好的體現進一步加大對小型微型企業(yè)支持力度的政策導向。
其次，企業(yè)所得稅法及其實施條例對小型微利企業(yè)的標準已做出了明確規(guī)定，各級稅務征管機關只需在符合條件的小型微利企業(yè)中，根據企業(yè)年應納稅所得額進行界定即可。這樣，該項優(yōu)惠政策無需制定新的認定標準，便于基層稅務機關操作。
此外，現行年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，對推動小型微利企業(yè)發(fā)展起到了積極作用?？紤]到目前國內外經濟環(huán)境比較復雜，小微企業(yè)面臨的困難也比較大，需要國家進一步給予政策支持。因此，將優(yōu)惠范圍擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含)的小型微利企業(yè)，體現了國家繼續(xù)加大對中小企業(yè)扶持力度的精神，也進一步降低了小微企業(yè)的稅負。
4.問：目前已經是2014年4月份，是否會對優(yōu)惠政策從2014年1月1日起實施造成影響?
答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征管方式。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進行匯算清繳，并結清應繳應退稅款。因此，此項優(yōu)惠政策出臺時雖已到2014年4月份，但不影響符合條件的企業(yè)從2014年1月1日起享受該項優(yōu)惠政策。
5.問：優(yōu)惠政策截止期限是如何確定的?
答：現行年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺前，國家曾連續(xù)兩次出臺小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均為一年，優(yōu)惠期限較短。因此，現行減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為四年，從2013年1月1日至2016年12月31日。此次進一步加大小微企業(yè)扶持力度的優(yōu)惠政策適當延長執(zhí)行期限，從2014年1月1日截至2016年12月31日。
小規(guī)模微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的計算
近年來，為幫助小企業(yè)更好的發(fā)展，緩解經濟下行壓力對中小企業(yè)的巨大影響，有關部門出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
根據財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定的小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅(降低稅率、減半征收)優(yōu)惠的應納稅所得額計算問題做如下分析。
從“應納稅所得額”的定義分析
按照稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
因此，在判別一個小型微型企業(yè)的應納稅所得額是否低于20萬元時，應該是以收入總額減除了所有可以扣除的項目金額后，自然也必須是減除了允許彌補的以前年度虧損后的余額，來作為應納稅所得額，并以此作為判別的標準。
例：甲制造型居民企業(yè)，資產總額50萬元，從業(yè)人數20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補的虧損2萬元，2015年納稅調整后所得為22萬元。
(1)先計算應納稅所得額：2015年應納稅所得額=納稅調整后所得22萬元-可彌補的上年度虧損2萬元=20(萬元)，符合減半征稅條件。
(2)再計算應繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%=2(萬元)。
從企業(yè)所得稅納稅申報表設置及填表要求分析
1、根據現行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的填報規(guī)則，按照年度納稅申報表主表(A100000)的邏輯關系，第19行是“納稅調整后所得”，第23行為“應納稅所得額”，而在兩者中間還有必不可少的第22行“減：彌補以前年度虧損”，也就是明確表明，要以“納稅調整后所得”減除“彌補以前年度虧損”的余額才是“應納稅所得額”。
2、屬于符合條件的小型微利企業(yè)，降低稅率和減半征稅的優(yōu)惠，則是通過年度納稅申報表的二級附表《減免所得稅優(yōu)惠明細表(A107040)》計算后再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
(1)將主表第23行“應納稅所得額”與15%的乘積，通過《減免所得稅優(yōu)惠明細表(A107040)》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次，再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
(2)以第23行“應納稅所得額”與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于“應納所得稅額”。
(3)以第25行“應納所得稅額”減除第26行“減免所得稅額”，得出第28行的“應納稅額”。
就上述案例而言，通過填寫申報表后，其企業(yè)所得稅的應納稅額為：(22-2)×25%-(22-2)×15%=2(萬元)。
3、國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告2015年第31號)附件《減免所得稅額明細表填報說明》也明確規(guī)定，享受減低稅率政策的納稅人，《減免所得稅額明細表》的第2行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積;同時填寫本表第3行“減半征稅”。
可見，財稅〔2015〕34號文件所規(guī)定的“所得減按50%計入應納稅所得額”的“所得”即為納稅人的年度應納稅所得額的簡稱。
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