2017小規(guī)模納稅人減免稅_相關(guān)納稅人政策(2)
2017小規(guī)模納稅人減免稅_相關(guān)納稅人政策
9.納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，需要攜帶的資料有哪些?
答：根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局稅收職責(zé)清單業(yè)務(wù)操作規(guī)程(試行 2014第二版)》(蘇國稅函(2014)221號)規(guī)定：
“主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人、已辦理稅務(wù)登記并達(dá)到增值稅起征點的個體經(jīng)營者、國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開專用發(fā)票的納稅人代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。需要攜帶的資料有：
1、稅務(wù)登記證副本和發(fā)票專用章；
2、網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請代開的十位申請?zhí)柎a或紙質(zhì)申請表；
3、首次申請代開貨運增值稅專用發(fā)票，需提供車輛道路或船舶營業(yè)運輸證等有效證件復(fù)印件；自備或承包、承租的車船等運輸工具的證明復(fù)印件；
4、申請代開單筆金額達(dá)到或超過5萬元的貨運增值稅專用發(fā)票，需提供貨物運輸合同或協(xié)議及復(fù)印件。”
10.本次《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第58號)中對《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第 6欄“免稅銷售額”的填報內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，新增了“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點銷售額”、“其他免稅銷售額”三項，由納稅人根據(jù)其所享受的免稅政策分項填報。在“稅款計算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點免稅額”欄次，由納稅人根據(jù)當(dāng)期免稅銷售額和適用征收率計算填寫。
11.調(diào)整后的《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》納稅人填報時應(yīng)注意什么?
答：因原申報表沒有單設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點免稅銷售額”欄目，納稅人申報時，未達(dá)起征點的免稅銷售額是填列在原表第6欄“免稅銷售額”內(nèi)，為區(qū)分適用不同的免稅項目和統(tǒng)計的需要，小微企業(yè)的免稅銷售額是填列在原表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”中，實際免稅額通過原表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”反映。調(diào)整后的申報表新增相關(guān)欄目后，納稅人可直接在對應(yīng)欄目內(nèi)填列“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點免稅銷售額”。需要提醒的是享受小微企業(yè)免征增值稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，其免稅銷售額應(yīng)填列在新申報表的第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中，不能再填在第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”中。
12.今年年初已核定定額為月銷售額在3萬元(含)以下的個體工商戶，該定期定額戶需要填報新的《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》嗎?
答：不需要填報新的《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》。
13.企業(yè)享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策需要事先備案嗎?
答：不需要事先備案，只要是增值稅小規(guī)模納稅人符合銷售額限定條件，即可享受。
小規(guī)模納稅人增值稅季度申報后的會計處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)規(guī)定，自2017年4月1日起增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。
按季度申報后，小規(guī)模納稅人相應(yīng)的會計處理如何?以下幾個例子來說明。
一、 X小規(guī)模納稅人2017年7月含稅銷售額為20600元，8月為41200元，9月為20600元。
由于不是直接減免，不能確認(rèn)月末是否符合政策。因此，在發(fā)生業(yè)務(wù)時，需先做價稅分離，當(dāng)月末或季末時加總銷售額，判斷是否符合政策。符合政策時分離出來的增值稅轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入。
注意：使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，每月必須進(jìn)行清卡操作。
其會計分錄為：
7月份會計處理
借：銀行存款 20600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 600元
8月份會計處理
借：銀行存款 41200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1200
9月會計處理
借：銀行存款 20600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 600
三季度的銷售額為20000+40000+20000=80000元，不超過90000元(含90000元)，所以免征增值稅。季末時需將分離出來的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，并交納企業(yè)所得稅。
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 2400
貸：營業(yè)外收入 2400
注：以上三個月的地稅申報中，附加稅的計稅基礎(chǔ)為0，無需計提和申報。
二、 上例中9月份含稅銷售額為41200元。
7月、8月會計處理同上。
9月會計處理
借：銀行存款 41200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1200
由于三季度的銷售額為20000+40000+40000=100000元，超過90000元。需要全額交增值稅和城建稅。另季度銷售額不超過300000元，所以免征教育費附加、地方教育費附加及水利建設(shè)基金。
9月末計提城建稅(城區(qū)7%)的會計處理為：
借：營業(yè)稅金及附加 210
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 210
三、 對于貨物和服務(wù)兼營的小規(guī)模納稅人，要分別進(jìn)行核算，分別享受月度不超過3萬、季度不超過9萬元的增值稅減免。
A小規(guī)模建筑裝飾公司，三季度提供裝飾服務(wù)8萬元，單獨銷售建材10萬元。8萬元裝飾服務(wù)免增值稅，10萬元建材銷售全額交增值稅。
B小規(guī)模建筑裝飾公司，三季度提供裝飾服務(wù)8萬元，單獨銷售建材7萬元。8萬元裝飾服務(wù)免增值稅，7萬元建材銷售免增值稅。
四、 對于營改增后差額征稅的企業(yè)，如旅游業(yè)、勞務(wù)派遣等，是以扣除差額之前的銷售額來判定是否銷售減免增值稅的，這與營改增前有較大差異。
C小規(guī)模旅游公司選擇差額征稅，四季度共取得銷售額16萬元，其中支付的住宿費、門票、地陪等的費用是9萬元。這里是按16萬元來判定，而不是按扣除后的16-9=7萬元來判定。四季度的銷售額16萬元，超過了9萬元，不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策。
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