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稅務師要如何快速記住預征率、稅率、征收率

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  很多稅務師考生一直在抱怨稅率很難記住,尤其是政策常常調(diào)整,剛剛記好的稅率就又發(fā)生了變化……該怎樣記住這些稅率呢?一起看看下面的內(nèi)容吧。


  納稅人轉讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、提供建筑服務、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)四項業(yè)務的預征率、稅率、征收率看似比較復雜,其實只要按照規(guī)律記憶,還是分分鐘可以解決的。小編對其進行了梳理,以幫助記憶。

  一、預征率

  (一)一般計稅

  1.建筑服務:2%

  2.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn):3%

  3.銷售不動產(chǎn):5%

  (二)簡易計稅

  1.個人出租住房:1.5%(減按1.5%計算)

  2.建筑服務,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn):3%

  3.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃(個人出租住房外),銷售不動產(chǎn):5%

序號

稅目

預征率

一般計稅

簡易計稅

1

建筑服務

2%

3%

2

銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)

3%

3%

3

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃(其中個體工商戶和其他個人出租住房按照5%征收率減按1.5%計算)

3%

5%

4

銷售不動產(chǎn)

5%

5%

  小規(guī)律:

  1.預征率有2%、3%、5%三檔,還有個人出租住房減按1.5%計算(征收率仍是5%,理解:營業(yè)稅政策平移。)

  2.簡易計稅預征率與征收率基本一致(除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預收款計算按3%)(理解:保證原有地方財政收入不受影響。)

  3.銷售不動產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計稅與一般計稅的預征率相同。

  4.一般計稅的預征率,除了轉讓不動產(chǎn)是5%,其余的是3%和2%(理解:建筑服務設的低是為了避免因在建筑服務地大量超繳,機構所在地出現(xiàn)留抵,占壓納稅人資金。)

  5.計算公式:一般情況下,應預繳稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×預征率

  例外情況:

  (1)銷售不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅,均按5%征收率進行換算,即預繳時都是:(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解:轉讓不動產(chǎn)過去由于是原地稅代征,代征時無法區(qū)分是不是一般納稅人,所以均按5%征收率進行換算。)

  (2)房地產(chǎn)銷售的應預繳稅款=預收款÷(1+適用稅率/征收率)×3%;(理解:延續(xù)營業(yè)稅的操作方法,收到預收款后直接乘以3%計算應預繳稅款,但現(xiàn)在可以換算成不含稅價,減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。)

  (3)個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額:(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。

  (4)除其他個人外,應向不動產(chǎn)所在地/建筑服務稅務機關發(fā)生地預繳稅款,向機構所在地稅務機關申報納稅。(理解:其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產(chǎn),轉讓自然資源使用權,應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。)

  (5)納稅人提供道路通行服務,在機構所在地直接申報納稅即可,不需要預繳稅款。(理解:公路很長,可能跨好幾個縣(市、區(qū))甚至跨省。)

  6.預繳時可從含稅銷售額中扣除的(公式中簡稱可扣除):

  (1)轉讓不動產(chǎn):不動產(chǎn)(不含自建)轉讓,可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,只要不是自建,一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除;

  (2)個人轉讓住房:北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上(含2年)的非普通住房可扣除購買住房價款,其他地區(qū)免征增值稅。

  (3)跨縣市建筑:可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除。

  二、稅率/征收率

  (一)一般計稅 :四項業(yè)務稅率全部為10%;

  (二)簡易計稅:四項業(yè)務中除了建筑服務,不動產(chǎn)經(jīng)營租賃中的試點前開工的高速公路的車輛通行費征收率為3%,其他征收率為5%;個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

序號

稅目

征收率

1

建筑服務

3%

2

試點前開工的高速公路車輛通行費

3%

3

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃

5%

4

銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)

5%

5

銷售不動產(chǎn)

5%

  小規(guī)律:

  1.征收率大部分為5%(除建筑服務與車輛通行費)

  2.簡易計稅時,四項業(yè)務除房地產(chǎn)銷售外,預繳稅款的計算和申報應納稅款的計算一致。(理解:這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預繳地即建筑服務發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫。)

  3.申報時:應納稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×稅率/征收率/1.5%。

  4.申報時可從含稅銷售額中扣除的:

  (1)適用簡易計稅的不動產(chǎn)(不含自建)轉讓:可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額;一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除(理解:一般計稅憑專用發(fā)票票抵扣)。

  (2)建筑服務:簡易計稅可扣除支付的分包款,一般計稅不得扣除。(理解:繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定,一般計稅憑專用發(fā)票抵扣)。

  (3)房地產(chǎn)銷售:一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款,簡易計稅不得扣除。

  三、本文政策依據(jù)

  1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

  2.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

  3.《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)

  4.《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)

  5.《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)

  6.《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)

  7.《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)


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