黃金租賃業(yè)務如何納稅流程
黃金租賃業(yè)務如何納稅流程
所謂黃金租賃業(yè)務，黃金租賃業(yè)務是指客戶從銀行或企業(yè)租賃黃金或銀行從客戶租入黃金、到期歸還并以人民幣交付黃金租賃費，承租方擁有黃金在租賃期間的處置權并按照合同約定收取租賃費用。下面學習啦小編就為大家解開黃金租賃業(yè)務納稅的方法，希望能幫到你。
黃金租賃業(yè)務納稅的方法
1、《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994]26號)第五條關于代購貨物征稅問題規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
(一)受托方不墊付資金;
(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;
(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。
根據(jù)上述規(guī)定，銀行代銷實物黃金同時符合上述三個條件的，銀行銷售黃金不需繳納增值稅。否則，銀行銷售黃金應繳納增值稅。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。
1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。
根據(jù)上述規(guī)定，銀行代銷實物黃金，屬于提供“服務業(yè)——代理業(yè)”營業(yè)稅應稅勞務，銀行收取的手續(xù)費應繳納營業(yè)稅。
2、紙黃金是黃金的紙上交易，投資者的買賣交易記錄只在個人預先開立的“黃金存折賬戶”上體現(xiàn)，而不涉及實物金的提取。盈利模式即通過低買高賣，獲取差價利潤。紙黃金實際上是通過投機交易獲利，而不是對黃金實物投資。
紙黃金的類型除了常見的黃金儲蓄存單、黃金交收定單、黃金匯票、大面額黃金可轉讓存單外，還包括黃金債券、黃金賬戶存折、黃金倉儲單、黃金提貨單，黃金現(xiàn)貨交易中當天尚未交收的成交單，還有國際貨幣基金組織的特別提款權等。均屬紙黃金的范疇。
《增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
因此，紙黃金不屬于貨物，銀行銷售紙黃金不涉及增值稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
紙黃金不屬于外匯、貨物期貨、有價證券。
金融商品也可以稱為金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
我們認為，紙黃金屬于其他金融商品。
《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權的行為。
非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。
因此，銀行買賣紙黃金屬于“金融”營業(yè)稅應稅勞務。營業(yè)額的確定應按如下規(guī)定執(zhí)行：
《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。
黃金租賃業(yè)務的賬務處理
1、租入黃金時
借：租入標準黃金-X銀行
貸：應付標準黃金-X銀行
2、銷售黃金時
借：主營業(yè)務成本
貸：租入標準黃金-X銀行
借：銀行存款(應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入
貸：應繳稅費-應交增值稅-銷項稅額
3、歸還黃金時
借：應付標準黃金-X銀行
貸：庫存商品-標準黃金
借：財務費用(標準黃金租金)
貸：銀行存款
黃金租賃業(yè)務的功能
黃金租賃業(yè)務可以滿足客戶的實體黃金流動性需要，并具有隨時歸還的優(yōu)勢:客戶可以根據(jù)自身情況隨時歸還黃金，終止黃金租賃合同，但銀行有權適當調(diào)節(jié)黃金租賃費率以彌補更改交易造成的損失;客戶還可在租賃合同到期時申請展期。適用于用金企業(yè)所需黃金的融通，以及生產(chǎn)經(jīng)銷企業(yè)用于保值目的的提前銷售。對銀行租入的黃金租賃交易，客戶可獲得租賃費，并減免倉儲費。
這一業(yè)務還特別適用于產(chǎn)金、用金、涉及黃金加工、貿(mào)易等企業(yè)，不僅可以大大減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還能為企業(yè)節(jié)約大量資金占用成本。
由于黃金ETF相當于存放于上海黃金交易所的實物黃金的持有憑證，在持有量很大的情況下，黃金ETF也可以把其中30%的黃金租賃給用金企業(yè)。
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