融資租賃回購(gòu)的增值稅
融資租賃是一種集“融資”與“融物”于一體的新型租賃方式,它在促進(jìn)一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、中小企業(yè)的設(shè)備更新等諸多方面都有積極作用。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃回購(gòu)的增值稅，希望能幫到你。
融資租賃回購(gòu)的增值稅
1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中，在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。會(huì)計(jì)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。
[例15]甲公司為增值稅一般納稅人，2001年3月1日向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為2 000 000元，增值稅稅額為340 000元，此批商品的實(shí)際成本為1 600000元。雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在2001年8月31日以不含增值稅的價(jià)格2 200 000元購(gòu)回所售商品。商品已發(fā)出，貨款已收到。
甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：返回
(1)發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 2 340 000
貸：庫(kù)存商品 1 600 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 400 000
(2)由于回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這是因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)從本質(zhì)上看是一種融資交易，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額應(yīng)視為融資費(fèi)用，計(jì)提后計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。3—8月份每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為40 000元(200 000÷5個(gè)月)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 40 000
(3)在8月31 H甲公司購(gòu)回該批商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為2200000元，增值稅稅額374 000元。
借：庫(kù)存商品(物資采購(gòu)) 2 200 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374 000
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 2 574 000
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 160 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用40 000
貸：庫(kù)存商品(物資采購(gòu)) 200 000
2.稅法規(guī)定。稅法上則把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)際交易中，企業(yè)銷售時(shí)已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價(jià)款，這已構(gòu)成計(jì)稅收入。同時(shí)按照稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售時(shí)還應(yīng)該計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算，應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容填列，將銷售時(shí)的售價(jià)填入“銷售(營(yíng)業(yè))收入”欄目中，將成本填入“銷售(營(yíng)業(yè))成本’’欄目中，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加填入“銷售稅金及附加”欄目，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。返回
3.差異分析。會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不確認(rèn)為銷售商品，而按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，視同融資作賬務(wù)處理。而稅法上則把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。
融資租賃售后回購(gòu)的特點(diǎn)
1、在出售回租的交易過程中，出售/承租人可以毫不間斷地使用資產(chǎn);
2、資產(chǎn)的售價(jià)與租金是相互聯(lián)系的，且資產(chǎn)的出售損益通常不得計(jì)入當(dāng)期損益;
3、出售/承租人將承擔(dān)所有的契約執(zhí)行成本(如修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及稅金等);
4、出售/承租人可從出售回租交易中得到納稅的財(cái)務(wù)利益。
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