融資租賃抵稅
融資租賃抵稅
融資租賃作為一項(xiàng)創(chuàng)新的金融服務(wù)業(yè)務(wù)在世界各地迅速崛起。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)融資租賃抵稅，希望能幫到你。
融資租賃抵稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
也就是說(shuō)，在融資性售后回租方式下，作為設(shè)備實(shí)際使用人的承租方，由于設(shè)備是以其名義購(gòu)買(mǎi)，能夠取得購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，設(shè)備的實(shí)際使用人向融資租賃公司出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，也不確認(rèn)出售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅所得額。
融資租賃抵稅的條件
有了一般納稅人資格，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一年增值稅銷(xiāo)售額(包括出口銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額，以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額)達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)： ①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上; ②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上。 達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)，除規(guī)定不可認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)，都要認(rèn)定一般納稅人(包括個(gè)體工商戶(hù)，但個(gè)人除外。)新辦企業(yè)，雖然沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但也可以申請(qǐng)認(rèn)定。
稅抵稅
增值稅是對(duì)增值額所征收的一種稅，而且納稅人是增值稅一般納稅人，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(非增值稅一般納稅人不能抵扣)，比如：某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料150 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額25500元(在開(kāi)票之日起90日內(nèi)經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證)，合計(jì)購(gòu)進(jìn)總金額為175500元，經(jīng)過(guò)加工、組裝后成為一臺(tái)設(shè)備，假設(shè)銷(xiāo)售收入是234000元，其中金額是200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是34000元，那么該增值稅一般納稅人應(yīng)該交納增值稅為：34000-25500=8500元，按照實(shí)際交納的增值稅，這個(gè)8500元相當(dāng)于增值部分(200000-150000)×17%=8500元。
上面只是對(duì)增值稅一般納稅人而言，小規(guī)模納稅人是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么也不是問(wèn)題中購(gòu)買(mǎi)時(shí)是4%，交稅時(shí)是17%：
增值稅一般納稅人在沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)要么是問(wèn)題中所提到的購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候交了4%的稅，而組裝成設(shè)備后出17%的稅，問(wèn)題是增值稅一般納稅人必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的是普通發(fā)票，銷(xiāo)售時(shí)不可能按照17%交稅。
補(bǔ)充：關(guān)于成本核算的問(wèn)題，一般納稅人與小規(guī)模納稅人是有區(qū)別的，主要區(qū)別在于：
例如：某增值稅一般納稅人同時(shí)分別從一增值稅一般納稅人和一小規(guī)模納稅人同樣購(gòu)進(jìn)原材料15萬(wàn)元，這里不談能抵扣稅金，就單獨(dú)計(jì)算原材料的采購(gòu)成本。
從增值稅一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)原材料，由于對(duì)方可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么15萬(wàn)元的原材料的金額(記入“原材料”科目賬戶(hù)的金額)是：150000/(1+17%)=128205.13元;
同樣從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)15萬(wàn)元的原材料，由于小規(guī)模納稅人不能提供17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能提供稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的征收率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能抵扣6%的稅金，那么15萬(wàn)元的原材料在價(jià)格不變的情況下，記入原材料成本的金額是：150000/(1+6%)=141509.43元，很明顯，總價(jià)15萬(wàn)元的原材料從不同的納稅人那里購(gòu)進(jìn)，原材料的采購(gòu)成本相隔13304.3元;
上面已經(jīng)很清楚了，在過(guò)去很多增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，只考慮稅收的差額，認(rèn)為只要在稅收上讓出所謂的11%(其實(shí)這種計(jì)算也是錯(cuò)誤的，這里就不舉例說(shuō)明)就可以了，殊不知在原材料的采購(gòu)成本上吃了虧，有的人還不知道。
融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)因素
融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于許多不確定因素，是多方面并且相互關(guān)聯(lián)的，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中充分了解各種風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，才能全面、科學(xué)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策。融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)主要有以下幾種：
產(chǎn)品市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
在市場(chǎng)環(huán)境下，不論是融資租賃、貸款或是投資，只要把資金用于添置設(shè)備或進(jìn)行技術(shù)改造，首先應(yīng)考慮用租賃設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要了解產(chǎn)品的銷(xiāo)路、市場(chǎng)占有率和占有能力、產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及消費(fèi)者的心態(tài)和消費(fèi)能力。若對(duì)這些因素了解得不充分，調(diào)查得不細(xì)致，有可能加大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
金融風(fēng)險(xiǎn)
因融資租賃具有金融屬性，金融方面的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)，最大的風(fēng)險(xiǎn)是承租人還租能力，它直接影響租賃公司的經(jīng)營(yíng)和生存，因此，對(duì)還租的風(fēng)險(xiǎn)從立項(xiàng)開(kāi)始，就應(yīng)該備受關(guān)注。
貨幣支付也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，特別是國(guó)際支付，支付方式、支付日期、時(shí)間、匯款渠道和支付手段選擇不當(dāng)，都會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)。
貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)
因融資租賃具有貿(mào)易屬性，貿(mào)易方面的風(fēng)險(xiǎn)從定貨談判到試車(chē)驗(yàn)收都存在著風(fēng)險(xiǎn)。由于商品貿(mào)易在近代發(fā)展得比較完備，社會(huì)也相應(yīng)建立了配套的機(jī)構(gòu)和防范措施，如信用證支付、運(yùn)輸保險(xiǎn)、商品檢驗(yàn)、商務(wù)仲裁和信用咨詢(xún)都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取了防范和補(bǔ)救措施，但由于人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解的程度不同，有些手段又具有商業(yè)性質(zhì)，加上企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)不足等因素，這些手段未被全部采用，使得貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)依然存在。
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
融資租賃的好處之一就是先于其他企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備。在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，技術(shù)的先進(jìn)與否、先進(jìn)的技術(shù)是否成熟、成熟的技術(shù)是否在法律上侵犯他人權(quán)益等因素，都是產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。嚴(yán)重時(shí)，會(huì)因技術(shù)問(wèn)題使設(shè)備陷于癱瘓狀態(tài)。其他還包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力等等。
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