融資租賃的稅收優(yōu)惠
融資租賃的稅收優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃的稅收優(yōu)惠，希望能幫到你。
融資租賃的稅收優(yōu)惠
以下簡(jiǎn)要分析我國(guó)目前的各項(xiàng)稅收政策制度中，融資租賃交易與一般租賃、買賣交易面對(duì)的稅收制度的比較。
(一)融資租賃與一般租賃稅收制度的比較
融資租賃在營(yíng)業(yè)稅和印花稅上所要繳納的稅金少于一般租賃。但由于融資租賃的支出在會(huì)計(jì)分錄中被資本化，故不能成為所得稅稅前扣除中的營(yíng)業(yè)成本，不及一般租賃的租賃支出可抵扣所得稅的應(yīng)納稅所得額。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般租賃中，出租人要繳納租金收入的5%作為營(yíng)業(yè)稅。而融資租賃中，出租人所要繳納的營(yíng)業(yè)稅的稅基比一般租賃人的稅基要少。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))，我國(guó)的融資租賃是按照金融業(yè)的稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅基有抵扣，具體為出租人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租人承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，自2003年1月1日起，其稅率亦為5%。
(2)所得稅。在所得稅稅前扣除方面根據(jù)2007年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。融資租賃的租賃支出不可作為所得稅稅前扣除，僅可扣除折舊費(fèi)用;而一般租賃的所有租賃支出都可以扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。在所得稅稅前扣除上，一般租賃可扣除的應(yīng)稅所得額比融資租賃多，但這主要是由于融資租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定其在會(huì)計(jì)處理上被資本化。
(3)印花稅。出租人和承租人都要繳納合同租金的0.1%作為印花稅。而整個(gè)融資租賃交易過程中，出租人和承租人所要繳納的印花稅稅率都低于一般租賃。目前2011年印花稅稅目稅率表中沒有列出融資租賃合同的稅率，實(shí)踐中的一般做法是把融資租賃合同的印花稅稅率比照借款合同，稅率為0.005%;購(gòu)買合同的印花稅比照購(gòu)銷合同，稅率為0.03%。
(二)融資租賃與一般銷售稅收制度的比較
融資租賃要繳納的稅金在流轉(zhuǎn)稅、印花稅上都低于一般銷售，在所得稅上還享有加速折舊的特別優(yōu)待。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般買賣中，出賣人人要繳納貨物出售的增值部分的17%或13%作為增值稅。而融資租賃將大部分貨款轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鹦问?，從而只要?duì)其增值部分繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
(2)所得稅。一般買賣和融資租賃都可以享受折舊抵扣稅收，但融資租賃特別享受加速折舊政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)gong字[1996]41號(hào)規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”不過，企業(yè)采取加速折舊的方法稅前提取折舊，必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。加速折舊政策使得企業(yè)可以提前實(shí)現(xiàn)稅收抵扣，獲得更多的資金的時(shí)間價(jià)值。
(3)印花稅。如上一部分分析中所列數(shù)據(jù)，融資租賃合同中轉(zhuǎn)移的價(jià)款所要繳納的印花稅比放在購(gòu)買合同中的那部分價(jià)款的印花稅要低。
融資租賃的稅收優(yōu)惠的組織形成
一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大。采用分公司的形稅收優(yōu)惠式可以把分支機(jī)構(gòu)的損失轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。而當(dāng)投資的企業(yè)進(jìn)入常規(guī)運(yùn)行的軌道之后，則可采用設(shè)立子公司的形式來(lái)享受當(dāng)?shù)卣峁┑亩愂諆?yōu)惠政策。
當(dāng)然，也要警惕那些非正常流動(dòng)的企業(yè)。企業(yè)非正常流動(dòng)主要有以下4種類型：
(1)脫殼分離型
這類企業(yè)“東邊壘窩，西邊注冊(cè);南邊掛牌，北邊生產(chǎn)銷售”。有些企業(yè)只是在某個(gè)園區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)登個(gè)記、掛個(gè)牌，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地未變。有的在同一住所登記注冊(cè)幾家甚至十幾家公司。
(2)總分機(jī)構(gòu)“倒置型”
有些企業(yè)原總機(jī)構(gòu)在某城區(qū)，為享受優(yōu)惠政策，將總機(jī)構(gòu)辦公住所遷移到某經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，而在原地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，造成主體稅收轉(zhuǎn)移或稅收級(jí)次變更。
(3)“全脫型”
由于各區(qū)對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策不一，出現(xiàn)了“哪里政策寬松、企業(yè)就往哪里遷”的現(xiàn)象。這類企業(yè)新注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地雖然是一致的，但并非實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而遷址，純粹是為了享受優(yōu)惠政策免繳、少繳稅收和各項(xiàng)基金。個(gè)別企業(yè)這里享受完了優(yōu)惠政策，又搬遷新址繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。
(4)“游動(dòng)無(wú)照經(jīng)營(yíng)型”
少數(shù)企業(yè)為脫離工商、稅務(wù)部門的屬地管理，借變更經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所之名搞游動(dòng)無(wú)照經(jīng)營(yíng)。
融資租賃稅收優(yōu)惠的運(yùn)用技巧
利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃常用的方式。由于稅收優(yōu)惠政策條款繁雜，適用要求高，不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額影響是不一樣的。
1、在適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須進(jìn)行比較分析，通過綜合平衡后做出選擇
稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過合理選擇和運(yùn)用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。
當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時(shí)，必須通過比較分析，綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。由于某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)特定的稅種而設(shè)計(jì)的，而企業(yè)一般需要同時(shí)繳納多種稅，這些稅之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收利益，主要是通過實(shí)施該項(xiàng)政策后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等指標(biāo)來(lái)反映。
2、充分考慮稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本
稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本包括直接成本和間接成本。直接成本主要是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗。此外，直接成本還包括稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。直接成本一般可用貨幣表示。
間接成本主要是指稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。例如，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化而使正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來(lái)的損失，或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變，或其他意外因素使企業(yè)不再具備或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，而被迫取消享受優(yōu)惠政策的資格。間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，因此，在籌劃過程中難以用貨幣予以計(jì)量，但在進(jìn)行方案選擇時(shí)應(yīng)予以充分考慮。
當(dāng)著稅收利益大于籌劃成本時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用才具有可行性。稅收利益一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來(lái)的凈收益現(xiàn)值與籌劃成本現(xiàn)值的差額確定。
3、跨國(guó)納稅人必須關(guān)注收益來(lái)源國(guó)與居住國(guó)政府是否簽定稅收饒讓協(xié)議
稅收饒讓是指納稅人在收益來(lái)源國(guó)取得的稅收優(yōu)惠被視為已納稅收，在向居住國(guó)政府申報(bào)納稅時(shí)，這部分被視為已納稅收入允許從應(yīng)稅收入中抵免。跨國(guó)納稅人在收益來(lái)源國(guó)享受的稅收優(yōu)惠待遇，能否擁有這種稅收饒讓待遇，關(guān)鍵是看收益來(lái)源國(guó)與居住國(guó)政府是否簽定了稅收饒讓協(xié)定，如果簽定了這一協(xié)議，則跨國(guó)納稅人在收益來(lái)源國(guó)享受的稅收優(yōu)惠，便可最終獲取其稅收利益;如果沒有簽定這一協(xié)議，則在收益來(lái)源國(guó)獲得的減免稅，在向居住國(guó)政府申報(bào)納稅時(shí)，必須依法把該減免稅額繳納。因此，跨國(guó)納稅人在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃之前，必須搞清楚居住國(guó)與收益來(lái)源國(guó)之間是否已簽定稅收饒讓協(xié)議。如果沒有簽定這一協(xié)議，一般收益來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠，并不能給跨國(guó)納稅人帶來(lái)實(shí)際的稅收利益;如果已經(jīng)簽定這一協(xié)議，還應(yīng)仔細(xì)研讀有關(guān)的條款，搞清饒讓的方法，以便更好地確定稅收利益的預(yù)期。
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