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金融租賃稅收政策

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金融租賃稅收政策

  在稅收中,不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人,均屬于融資租賃??梢娙谫Y租賃的定義既有相同之處,有存在差異。那么融資租賃涉及哪些稅收政策?下面的內(nèi)容由學(xué)習(xí)啦小編為您整理歸納,感謝您的閱讀,希望對(duì)您有所幫助和啟發(fā)。

  一、增值稅

  1. 征稅范圍

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法后附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋規(guī)定,有形動(dòng)產(chǎn)租賃,包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃,是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn),以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人,均屬于融資租賃。

  2. 稅目及稅率

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條規(guī)定,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

  3. 銷售額的確定

  《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十三條規(guī)定,銷售額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

  (1) 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

  (2) 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

  (3) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)第1條規(guī)定,經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。

  4. 關(guān)于融資性售后回租

  最近總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))指出,融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。

  二、企業(yè)所得稅

  1. 稅收規(guī)定

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?!镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

  2. 新企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定

  《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十一條規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

  同時(shí)第十五條、十六條還規(guī)定未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

  3. 會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

  從稅法有關(guān)融資租賃計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定可以看出,條例并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值,這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是有差異的。條例采用相對(duì)簡化的處理方式,按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值,然后分期計(jì)提折舊。由此可見,稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是存在差異的,需進(jìn)行納稅調(diào)整。在會(huì)計(jì)上未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi)用,因其實(shí)際已經(jīng)包含在計(jì)稅基礎(chǔ)中,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除,不得在稅前直接扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  舉個(gè)簡單的例子說明:甲公司2009年11月從乙公司融資租入一生產(chǎn)車間,合同約定該生產(chǎn)車間租賃期限為10年,租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)。最低租賃付款額合計(jì)為1500萬元,最低付款額現(xiàn)值為1200萬元,公允價(jià)值為1400萬元。

  按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于最低付款額現(xiàn)值為1200萬元小于公允價(jià)值為1400萬元,因此該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本為1200萬元,同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用300萬元,(1500-1200),并按照實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?,?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

  按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,該生產(chǎn)車間的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元,折舊年限為20年。那么2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為1.25萬元,即當(dāng)期按會(huì)計(jì)規(guī)定列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用2.5萬元(300÷120×1)減去當(dāng)期按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額1.25萬元(300÷240×1)的差額。

  4. 關(guān)于融資性售后回租

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))指出,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

  三、房產(chǎn)稅

  財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》財(cái)稅〔2009〕128號(hào)文件規(guī)定,融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

  上例中由于會(huì)計(jì)上確認(rèn)該生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1200萬元,即房產(chǎn)原值為1200萬元。假設(shè)甲公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅的依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值,那么甲公司融資租入生產(chǎn)車間的房產(chǎn)余值為840萬元[1200×(1-30%)]。

  四、印花稅

  根據(jù)《關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地字〔1988〕第030號(hào))第四條的規(guī)定,銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對(duì)融資租賃合同,可根據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花,稅率為萬分之零點(diǎn)五。

  五、契稅

  對(duì)于融資租賃期間的房產(chǎn)需要繳納契稅嗎?《契稅暫行條例》第二條規(guī)定,本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為:(一)國有土地使用權(quán)出讓;(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈(zèng)與和交換;(三)房屋買賣;(四)房屋贈(zèng)與;(五)房屋交換。而融資租賃,是指出租人根據(jù)承租人對(duì)供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇,由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物,然后租給承租人使用。融資租賃,實(shí)質(zhì)上出租人轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移。由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方,還沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng),因此,融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期過后,租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,則承租方應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。

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