不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅收政策

　　在稅收中《將融資租賃定義為，具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，從定義來(lái)看營(yíng)業(yè)稅中的融資租賃限于“設(shè)備”租賃，可見(jiàn)融資租賃的定義既有相同之處，有存在差異。那么融資租賃涉及哪些稅收政策?　下面請(qǐng)細(xì)閱學(xué)習(xí)啦小編整理的內(nèi)容。

　　不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅收政策

　　一、營(yíng)業(yè)稅

　　1、征稅范圍：

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2000]第514號(hào))規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2000]909號(hào))又作出補(bǔ)充規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

　　2、稅目及稅率：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)規(guī)定，凡融資租賃，無(wú)論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅。稅率即為5%?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》又明確規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)

　　其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。稅率為5%。

　　3、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定：根據(jù)《財(cái)政部

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

　　這其中對(duì)利息的規(guī)定比較復(fù)雜，最初在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》(財(cái)稅字[1997]45)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]553)中，任何利息費(fèi)用包括外匯借款利息都不允許從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。隨后在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]183號(hào))文中明確，境外外匯借款利息可以扣除，但人民幣借款利息還是不允許扣除的。財(cái)稅[2003]16號(hào)文則提出了貸款利息(包括外匯借款利息和人民幣借款利息)都允許扣除，且不論外匯借款是發(fā)生在境內(nèi)還是境外。可見(jiàn)財(cái)稅[2003]16號(hào)出臺(tái)后，上述財(cái)稅字[1997]45號(hào)、國(guó)稅函[1998]553號(hào)、財(cái)稅字[1999]183號(hào)這三個(gè)文件也失去了效力。

　　國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》的通知明確營(yíng)業(yè)額確定公式為，

　　融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，

　　舉例：某商業(yè)銀行(經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù))2010年1月為某生產(chǎn)企業(yè)融資進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，租賃期自2010年2月1日起至2015年1月31日止，為期5年。

　　該設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為300萬(wàn)元，設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元、安裝費(fèi)2.8萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。為進(jìn)口該設(shè)備發(fā)生境外外匯借款利息支出折合人民幣3萬(wàn)元。該銀行向承租企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款為520萬(wàn)元。該設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。

　　則該銀行上述融資租賃業(yè)務(wù)按季應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　①進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅=300×20%=60(萬(wàn)元)

　?、谶M(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅=(300+60)×17%=61.2(萬(wàn)元)

　?、圩赓U設(shè)備實(shí)際成本=300+60+61.2+2+2.8+1+3=430(萬(wàn)元)

　?、鼙酒跔I(yíng)業(yè)額=(520-430)÷(5×12)×3=4.5(萬(wàn)元)

　　⑤應(yīng)納稅額=4.5×5%=0.23(萬(wàn)元)

　　4、除設(shè)備外的融資租賃。由于營(yíng)業(yè)稅中的融資租賃定義限于“設(shè)備”租賃，那么對(duì)設(shè)備以外的融資租賃如何征收營(yíng)業(yè)稅?盡管目前未有文件提及，但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站2010年07月23日解答納稅人提出的“除設(shè)備外的融資租賃是否適用以差額納營(yíng)業(yè)稅?”時(shí)指出“融資租賃不動(dòng)產(chǎn)相當(dāng)于分期收款銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。”

　　5、關(guān)于融資性售后回租。最近總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))指出，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　二、企業(yè)所得稅

　　1、稅收規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除

　　2、新企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　同時(shí)第十五條、十六條還規(guī)定未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　3、會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。從稅法有關(guān)融資租賃計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定可以看出，條例并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是有差異的。條例采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后分期計(jì)提折舊。由此可見(jiàn)，稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是存在差異的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在會(huì)計(jì)上未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi)用，因其實(shí)際已經(jīng)包含在計(jì)稅基礎(chǔ)中，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明：甲公司2009年11月從乙公司融資租入一生產(chǎn)車間，合同約定該生產(chǎn)車間租賃期限為10年，租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)。最低租賃付款額合計(jì)為1500萬(wàn)元，最低付款額現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。

　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于最低付款額現(xiàn)值為1200萬(wàn)元小于公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，因此該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本為1200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用300萬(wàn)元，(1500-1200)，并按照實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該生產(chǎn)車間的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，折舊年限為20年。那么2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為1.25萬(wàn)元，即當(dāng)期按會(huì)計(jì)規(guī)定列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用2.5萬(wàn)元(300÷120×1)減去當(dāng)期按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額1.25萬(wàn)元(300÷240×1)的差額。

　　3、關(guān)于融資性售后回租?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))指出，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　三、房產(chǎn)稅

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕128號(hào)文件規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　　上例中由于會(huì)計(jì)上確認(rèn)該生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，即房產(chǎn)原值為1200萬(wàn)元。假設(shè)甲公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅的依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值，那么甲公司融資租入生產(chǎn)車間的房產(chǎn)余值為840萬(wàn)元[1200×(1-30%)]。

　　四、印花稅

　　根據(jù)《關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕第030號(hào))第四條的規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可根據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花，稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五。

　　五、契稅

　　對(duì)于融資租賃期間的房產(chǎn)需要繳納契稅嗎?《契稅暫行條例》第二條規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓;(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換;(三)房屋買賣;(四)房屋贈(zèng)與;(五)房屋交換。而融資租賃，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購(gòu)買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。融資租賃，實(shí)質(zhì)上出租人轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，還沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)，因此，融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期過(guò)后，租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租方應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。