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企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用的記賬匯率是

時(shí)間: 曉鏵971 分享

  對(duì)非記賬本位幣的現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款和各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增加金額折合為記賬本位幣入賬時(shí)所采用的匯率,即記賬時(shí)采用的匯率。下面是由學(xué)習(xí)啦小編分享的企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用的記賬匯率是,希望對(duì)你有用。

  企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用的記賬匯率是

  一、匯率的標(biāo)價(jià)

  匯率的標(biāo)價(jià)方式有直接標(biāo)價(jià)法與間接標(biāo)價(jià)法兩種。所謂直接標(biāo)價(jià)法是以l美元可兌換的其他貨幣計(jì)價(jià),如:美元/日元(USD/JPY)、美元/加元(UsD/CAD)等,數(shù)值越大說(shuō)明美元升值,雜幣貶值。而間接標(biāo)價(jià)法則是以1單位他國(guó)貨幣可兌換的美元計(jì)價(jià),如:英鎊/美元(GBP/UsD)、歐元/美元(EUR/UsD)、澳元/美元(AUD/usD),數(shù)值越大說(shuō)明雜幣升值,美元貶值。影響匯率變化的主要因素有國(guó)際收支、外匯儲(chǔ)備、利率、物價(jià)指數(shù)、政局等。我國(guó)人民幣對(duì)其他國(guó)家貨幣的兌換率采用直接標(biāo)價(jià)法,外匯交易報(bào)價(jià)通常由5位有效數(shù)字,如:EUR/USD=1.3572,USEI/CNY=6.8247。最后一位數(shù)字的最小變動(dòng)單位=基點(diǎn)或BP。如:歐元對(duì)美元上升100個(gè)基點(diǎn)(上升100點(diǎn))則:EUR/USD=1.3572~1.3672。

  常見(jiàn)的匯率分類(lèi)有買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間匯率;即期匯率、遠(yuǎn)期匯率;市場(chǎng)匯率、官方匯率等等,但銀行對(duì)進(jìn)出口企業(yè)來(lái)說(shuō),則稱(chēng)為結(jié)匯價(jià)格、售匯價(jià)格與中間價(jià)格,即現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)、現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)=結(jié)匯價(jià)格;現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)=售匯價(jià)格,兩者的價(jià)格差即為銀行的收益。

  二、各種賬務(wù)核算匯率的采用

  (一)對(duì)外匯應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬款及外匯銀行存款記賬匯率的采用

  在外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對(duì)于外匯應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬款及外匯銀行存款記賬匯率的采用,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定有較大的差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定記賬匯率應(yīng)采用即期匯率,一般是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但當(dāng)發(fā)生貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí),還要用到買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)。同時(shí)又規(guī)定,當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí),企業(yè)還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率來(lái)作為記賬匯率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定記賬匯率時(shí)又指出:當(dāng)企業(yè)的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元之間折算的,可直接采用中國(guó)人民銀行掛牌價(jià)(中價(jià))進(jìn)行折算;而當(dāng)企業(yè)的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的(或涉及其他貨幣與其他貨幣折算的)應(yīng)按照外管局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。

  但是,我國(guó)的的增值稅稅法十五條、營(yíng)業(yè)稅稅法第二十一條規(guī)定:納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。并且指出,納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  從上列兩種表述中可以看出,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)記賬匯率的采用表述至少有以下區(qū)別,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般為業(yè)務(wù)發(fā)生的“當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)”。而增值稅稅法、營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定可以采用“選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)”。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)采用“中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)”,而稅法對(duì)銀行沒(méi)有作出明確規(guī)定。所以,外貿(mào)企業(yè)在對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的外匯核算時(shí),對(duì)所采用的記賬匯率可以選用業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)來(lái)進(jìn)行折算。

  由于采用月初的人民幣匯率中間價(jià)來(lái)進(jìn)行匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)與核算對(duì)賬務(wù)處理來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單,所以,企業(yè)在對(duì)日常的進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的外匯賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)盡可能應(yīng)采用月初的匯率來(lái)作為記賬匯率。

  (二)對(duì)企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,預(yù)繳、清繳企業(yè)所得稅時(shí)記賬匯率的采用

  我國(guó)所得稅稅法第一百三十條規(guī)定:企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一目的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí),對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的,不再重新折合計(jì)算,只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)又指出,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn),企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的,應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià),將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

  所以,在對(duì)各種外匯業(yè)務(wù)的核算中,企業(yè)對(duì)所得稅的預(yù)繳、清繳的折算率應(yīng)采用期末(月末、季末、年末)匯率來(lái)進(jìn)行折算。

  (三)對(duì)外匯投資業(yè)務(wù)記賬匯率的采用

  對(duì)投入的外幣資本應(yīng)采用交易日的即期匯率折算,即采用投入當(dāng)天的即期匯率中間價(jià)作為記賬匯率(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能采用合同匯率及近似匯率,不產(chǎn)生外幣資本折算差額)。

  所以,在對(duì)各種外匯業(yè)務(wù)的核算中,企業(yè)對(duì)投入的外匯資本的折算應(yīng)采用收到投資當(dāng)天的匯率中間價(jià)來(lái)進(jìn)行折算入賬。

  (四)賬面匯率

  所謂賬面匯率即以往已經(jīng)記在賬上的各種匯率,從理論上講,所謂的“賬面匯率”當(dāng)采用先進(jìn)先出法時(shí),賬面匯率為最先匯入賬上的匯率,當(dāng)采用加權(quán)平均法時(shí),賬面匯率為當(dāng)期的加權(quán)平均匯率。但應(yīng)該注意的是,賬面匯率只有在月末采用“月末一次結(jié)轉(zhuǎn)”法結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)才涉及使用到的匯率,而且在實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)中涉及使用到的賬面匯率都是過(guò)去企業(yè)在核算外匯業(yè)務(wù)中實(shí)際采用的月初或當(dāng)天的中間價(jià)。

  企業(yè)記賬匯率的法規(guī)規(guī)定

  影響

  記賬匯率的種類(lèi)及記賬匯率所屬時(shí)間的不同。都會(huì)對(duì)匯兌損益產(chǎn)生影響。財(cái)政部94財(cái)會(huì)字第05號(hào)文件《關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中認(rèn)定記賬匯率是市場(chǎng)匯價(jià)。關(guān)于市場(chǎng)匯價(jià)這一提法,可以將其理解為任何一家金融機(jī)構(gòu)外幣買(mǎi)賣(mài)的價(jià)格,且金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)入或賣(mài)出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價(jià)。因此應(yīng)將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的平均數(shù),即中間價(jià)。為此,國(guó)家外匯管理局94匯資函字第144號(hào)文件《關(guān)于對(duì)匯率并軌后合資雙方匯率折算問(wèn)題的意見(jiàn)》中明確規(guī)定中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買(mǎi)入賣(mài)出中間價(jià)作為外匯唯一的折合和記賬標(biāo)準(zhǔn)。

  資本

  我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,記賬匯率可以是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率,也可以是當(dāng)月1日的匯率。記賬匯率一經(jīng)選用,在登記入賬時(shí)不得隨意變更。具體應(yīng)用時(shí),對(duì)于取得以外幣結(jié)算的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的收入和費(fèi)用,可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的匯率或當(dāng)月1日的匯率記賬。對(duì)于以外幣投入的資本:

  1、合同或章程有約定匯率的,就按約定的匯率入賬。

  2、合同或章程未約定匯率的,如果注冊(cè)貨幣與記賬本幣一致的,可采用當(dāng)日匯率記賬;如果注冊(cè)

  貨幣與記賬本幣不一致,應(yīng)當(dāng)按第一期第一次收到出資額時(shí)的匯率記賬。對(duì)于投入的以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn),按投入當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率入賬。

  實(shí)際工作中,企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了方便或者已有的習(xí)慣,往往各行其是,并沒(méi)有完全按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,企業(yè)內(nèi)部如果采用不同的記賬匯率,在購(gòu)貨或銷(xiāo)貨的情況下,就會(huì)出現(xiàn)不同的購(gòu)貨成本、不同的銷(xiāo)售收入等。造成會(huì)計(jì)處理的不一致,會(huì)使會(huì)計(jì)信息不可比。在不同企業(yè)采用不同的記賬匯率時(shí),企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息也缺乏可比性。

  企業(yè)記賬匯率產(chǎn)生的原因

  各國(guó)貨幣之所以可以進(jìn)行對(duì)比,能夠形成相互之間的比價(jià)關(guān)系,原因在于它們都代表著一定的價(jià)值量,這是匯率的決定基礎(chǔ)。 在金本位制度下,黃金為本位貨幣。兩個(gè)實(shí)行金本位制度的國(guó)家的貨幣單位可以根據(jù)它們各自的含金量多少來(lái)確定他們之間的比價(jià),即匯率。 如在實(shí)行金幣本位制度時(shí),英國(guó)規(guī)定1英鎊的重量為123.27447格令,成色為22開(kāi)金,即含金量113.0016格令純金;美國(guó)規(guī)定1美元的重量為25.8格令,成色為千分之九百,即含金量23.22格令純金。根據(jù)兩種貨幣的含金量對(duì)比,1英鎊=4.8665美元,匯率就以此為基礎(chǔ)上下波動(dòng)。 在紙幣制度下,各國(guó)發(fā)行紙幣作為金屬貨幣的代表,并且參照過(guò)去的作法,以法令規(guī)定紙幣的含金量,稱(chēng)為金平價(jià),金平價(jià)的對(duì)比是兩國(guó)匯率的決定基礎(chǔ)。 但是紙幣不能兌換成黃金,因此,紙幣的法定含金量往往形同虛設(shè)。所以在實(shí)行官方匯率的國(guó)家,由國(guó)家貨幣當(dāng)局(財(cái)政部、中央銀行或外匯管理當(dāng)局)規(guī)定匯率,一切外匯交易都必須按照這一匯率進(jìn)行。在實(shí)行市場(chǎng)匯率的國(guó)家,匯率隨外匯市場(chǎng)上貨幣的供求關(guān)系變化而變化。 匯率對(duì)國(guó)際收支,國(guó)民收入等具有影響。

  
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