復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記
復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記
復(fù)式記賬法的本質(zhì)是一種核對功能,現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)也可以完成這種數(shù)字核對,而且更為快捷和準(zhǔn)確。因而我們可以放棄復(fù)式記賬法而去探索新的會計(jì)計(jì)量方法。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記，希望能幫到你。
復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記
盡管會計(jì)的起源很早，但現(xiàn)代意義上的會計(jì)卻應(yīng)從人們學(xué)會復(fù)式簿記來記錄經(jīng)濟(jì)活動時(shí)算起。復(fù)式簿記是文藝復(fù)興時(shí)代的產(chǎn)物，是一個(gè)巧妙的科學(xué)核算系統(tǒng)。自從它被推廣應(yīng)用以后，備受各界著名人士的交口贊揚(yáng)。德國詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)形容復(fù)式簿記是"人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個(gè)精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它"。數(shù)學(xué)家凱利(Cayley)認(rèn)為，復(fù)式簿記原理"象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的"。經(jīng)濟(jì)史學(xué)家松巴特(Sombart)說:"創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神"。也許會計(jì)學(xué)家黑澤清的描述有些夸張但卻深刻而具體。他在《改訂簿記原理》中寫道:"在復(fù)式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在所謂'資本'的概念?；蛘哒f，倘若沒有復(fù)式簿記，就沒有'資本'的出現(xiàn)。"又說:與此同時(shí)，復(fù)式簿記還創(chuàng)造出資本主義"企業(yè)"的概念。黑澤清對復(fù)式簿記的評價(jià)，主要是引用西方學(xué)者的看法。不過這都是他深表贊同的。所謂復(fù)式簿記可以創(chuàng)造"資本"和"企業(yè)"這些概念當(dāng)然帶有文學(xué)夸張的味道。這只是說，人們實(shí)際上是通過復(fù)式簿記中資本和其他賬戶，才有可能從量上把握資本并具體證實(shí)作為經(jīng)營實(shí)體的企業(yè)的存在。正如馬克思指出的那樣:資本價(jià)值"在它循環(huán)時(shí)都要經(jīng)過不同的存在形式。這個(gè)資本價(jià)值自身的同一性，是在資本家的賬簿上或在計(jì)算貨幣的形式上得到證實(shí)的"。
人們贊美復(fù)式簿記絕不是偶然的。它歷時(shí)五百年而至今仍成為現(xiàn)代會計(jì)記錄部分的支柱，證明它的科學(xué)性經(jīng)過了長時(shí)期的歷史考驗(yàn)。美籍日本著名會計(jì)學(xué)家井尻雄士把復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)作了比較全面而深刻的闡述。他說:"人們說到復(fù)式簿記(double-en-try bookkeeping)的長處往往只從小節(jié)著眼，說它因?yàn)橐还P數(shù)目登記兩次可以通過計(jì)數(shù)核對而減少差錯(cuò)。其實(shí)遠(yuǎn)非如此。在單式簿記下，一家企業(yè)的現(xiàn)狀，只能用現(xiàn)在財(cái)富的一套賬戶來表示。而復(fù)式簿記卻迫使人們以一套適當(dāng)?shù)馁Y本賬戶，來'算得'現(xiàn)狀。資本賬戶記錄了導(dǎo)致現(xiàn)狀的各種過去業(yè)務(wù)。所以，經(jīng)管責(zé)任(account-ability)乃是復(fù)式簿記制的核心"。"更重要的是，在復(fù)式記賬制(double-entry system)之下，從過去算得現(xiàn)在的會計(jì)，不是碰巧地、隨意地完成的，而是完全地、有系統(tǒng)地完成的，因?yàn)椴蝗坏脑挘瑑煞骄褪テ胶饬?。?fù)式簿記制最基本的貢獻(xiàn)就是它讓經(jīng)理和會計(jì)人員經(jīng)受這種壓力，一定要交待財(cái)富的變化。"另一位日本會計(jì)學(xué)家也說:復(fù)式簿記的本質(zhì)職能是"期間損益的測定"復(fù)式簿記雖然在資本主義時(shí)代到來之前已經(jīng)出現(xiàn)，但它卻為資本主義時(shí)代的到來準(zhǔn)備了一個(gè)完美的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。難怪還有人說:"如果沒有復(fù)式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。"
復(fù)式簿記對于促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有不可磨滅的功績。如果把復(fù)式簿記同文藝復(fù)興時(shí)期先后發(fā)明的時(shí)鐘、顯微鏡、金屬活字印刷技術(shù)等相提并論，它也當(dāng)之無愧。可是，復(fù)式簿記究竟創(chuàng)始于何時(shí)、何地，發(fā)明者是誰，迄今還是一個(gè)不解之謎。當(dāng)然，會計(jì)史學(xué)家們希望通過文物的發(fā)掘與考評，最終能弄清楚這個(gè)問題。因?yàn)槭迨兰o(jì)意大利的一位杰出的數(shù)學(xué)家、思想家盧卡·巴其阿勒把人類創(chuàng)造的這份寶貴的精神財(cái)富--記錄與計(jì)算技術(shù)--及時(shí)地加以整理、概括和發(fā)展，使其完美地保存下來，并向歐洲和世界介紹，一直流傳。
復(fù)式簿記從萌芽到比較完備，大致經(jīng)歷了三百年左右。最早流行于佛羅倫薩的形式僅限于記錄債權(quán)、債務(wù);后來在熱那亞應(yīng)用的賬簿已把記賬對象擴(kuò)大到商品和現(xiàn)金。比較完備的復(fù)式簿記是威尼斯盛行的方法。威尼斯的簿記，除記錄債權(quán)、債務(wù)、商品和現(xiàn)金之外，還設(shè)立了"損益"和"資本"賬戶。盧卡·巴其阿勒總結(jié)推廣的復(fù)式簿記，正是當(dāng)時(shí)已臻于最完美形式的威尼斯簿記。今天我們?nèi)匀蛔裱膹?fù)式簿記的基本原理和規(guī)則，在盧卡·巴其阿勒的簿記論(會計(jì)論)中幾乎已包括無遺。如果說，以威尼斯的簿記為代表的復(fù)式簿記是一個(gè)了不起的創(chuàng)造，那么，盧卡·巴其阿勒卻進(jìn)行了再創(chuàng)造。他不僅通俗而詳盡地描述了威尼斯復(fù)式簿記中的賬簿體系、記賬方法和主要業(yè)務(wù)的記錄，而且加以必要的總結(jié)與提煉，他把復(fù)式簿記原理和方法的精華，再現(xiàn)于他的著作之中。例如，認(rèn)為簿記的目的在于及時(shí)向商人提供資產(chǎn)、負(fù)債和損益等信息的思想;把合伙經(jīng)營實(shí)際上視為一個(gè)"會計(jì)主體"，要求對合伙人所有的現(xiàn)金、房地產(chǎn)、應(yīng)收賬款等既應(yīng)借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，又應(yīng)按同等金額貸記合伙人的資本賬戶的思想，在其會計(jì)論中都已或明或暗地得到反映。即使由于受當(dāng)時(shí)的歷史局限和中世紀(jì)意大利城市存在著多種貨幣等特殊經(jīng)濟(jì)條件所限制，巴其阿勒沒有也不可能明確提出經(jīng)營連續(xù)性、會計(jì)分期、以統(tǒng)一的貨幣為記賬單位等會計(jì)概念，而他仍然在分類賬結(jié)賬時(shí)談到會計(jì)的年度問題，在登記日記賬時(shí)要求詳細(xì)記明貨幣種類及其兌換價(jià)值的問題。這些問題，都給后人以啟迪，為進(jìn)一步完善、改進(jìn)和發(fā)展復(fù)式簿記留下了余地。
迄今為止，現(xiàn)代會計(jì)離不開復(fù)式簿記，而復(fù)式簿記則離不開盧卡·巴其阿勒。只要有一點(diǎn)會計(jì)史常識的人們都懂得:巴其阿勒的名字是同復(fù)式簿記和建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會計(jì)緊緊聯(lián)在一起的。巴其阿勒的會計(jì)論是否算是第一本描寫復(fù)式簿記的著作可能仍有爭論，但不管其結(jié)論如何，都不會有損于巴其阿勒這部膾炙人口的會計(jì)著作在會計(jì)發(fā)展史中的地位及其巨大深遠(yuǎn)的影響。巴其阿勒作為"現(xiàn)代會計(jì)之父"是當(dāng)之無愧的。正如美國幾位會計(jì)學(xué)家對他的評價(jià):"牢記1494年，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不會感到困難，因?yàn)檫@個(gè)年代緊靠1492年。而1492年是哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸的一年。在會計(jì)的發(fā)展史上，1494年是一個(gè)具有重要意義的年代--不是因?yàn)樗硎静居浀漠a(chǎn)生而是因?yàn)樵谶@一年意大利出版了第一部有關(guān)簿記的論著。""149.4年在威尼斯由盧卡·巴其阿勒出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》是第一本描述復(fù)式簿記制度和提供會計(jì)記錄論據(jù)的著作"，"雖然巴其阿勒不是復(fù)式簿記的創(chuàng)始人，而他的著作卻把復(fù)式簿記的利用推廣到全歐洲。""盧卡·巴其阿勒被認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)之父是因?yàn)樗?描述)的威尼斯方法隨后就變成了教科書的模式，為期超過了兩百多年。""不用說，盧卡·巴其阿勒1494年在威尼斯出版的關(guān)于《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書，對復(fù)式簿記來講，具有里程碑的性質(zhì)。"
巴其阿勒的著作已經(jīng)被譯成英文、德文、法文、俄文、日文及意大利文等若干版本。在全世界各國廣為流傳。在我國，至今還沒有一部完整的中文譯本。我國會計(jì)界人士，對于盧卡·巴其阿勒這個(gè)名字，對于載有他論述復(fù)式簿記的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》這部書，對于1494年這個(gè)會計(jì)發(fā)展史上的重要年代，也是相當(dāng)熟悉的，然而廣大會計(jì)工作者卻沒有機(jī)會一讀巴其阿勒論及復(fù)式簿記的原著，不能不說是一件憾事!
感謝日本九州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)部西村明教授。在我們通過學(xué)術(shù)交流建立了友誼之后，承他贈給我九州大學(xué)圖書館藏書《巴其阿勒會計(jì)論》的復(fù)印本。這部書是由美國R.G.布朗博士和K.S.約翰斯頓博士用現(xiàn)代英文譯成的巴其阿勒關(guān)于計(jì)算與記錄詳論的全文共37章，以及另外三個(gè)部分組成。此三部分為:一是巴其阿勒的畫像及其說明。這個(gè)畫像是珍藏在意大利那不勒斯國立博物館中名畫的影印件。巴其阿勒這幅畫像之所以珍貴，不僅由于畫像栩栩如生，反映了巴其阿勒生前的風(fēng)采，而且因?yàn)楫嬅嬷邪推浒⒗諘郎嫌脮鴬A扣合的原著，據(jù)考證，可能就是《算術(shù)、幾何、比與比例概要》。二是巴其阿勒生平及其著作的詳細(xì)介紹。從介紹中使我們了解到:巴其阿勒與同時(shí)代一些著名人物有著友好的交往，他們共同活躍在意大利文藝復(fù)興時(shí)期的歷史舞臺上，為歐洲和世界文明作出了各自的貢獻(xiàn)。三是該書附有巴其阿勒原著拉丁文的全文。這也是具有歷史價(jià)值的文獻(xiàn)。
為了使這部名著盡快地公諸于眾，林志軍、李若山、李松玉等三位年輕同志，懷著濃厚的興趣，將它譯成了中文，在由林志軍博士初校后，常勛教授進(jìn)行了詳細(xì)的校閱。我只是作為翻譯這本書的熱心贊助者。
我們所看到的復(fù)式簿記論著，不論在原理或技術(shù)的任何方面，比之十五世紀(jì)的威尼斯簿記，其完善、科學(xué)和精巧的程度，不知要超過多少倍，這是毫無疑問的。可貴的是，翻開五百年前巴其阿勒的著作，關(guān)于簿記最基本原理和基本程序的闡述。可見，數(shù)典不能忘祖?？茖W(xué)技術(shù)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是它的繼承性。
復(fù)式登記的記賬規(guī)則
"有借必有貸，借貸必相等"
對任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。
對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。
復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)、權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)類帳戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類帳戶與權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)截然相反，資產(chǎn)類帳戶在借方表示增加、貸方表示減少，期初和期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初和期末均在貸方。
1：資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)：在資產(chǎn)類賬戶中，“借方”即左方記錄資產(chǎn)的增加額;“貸方”即右方記錄資產(chǎn)的減少額;余額一般應(yīng)在借方，表示結(jié)存資產(chǎn)的賬面余額。資產(chǎn)類賬戶的發(fā)生額和余額之間的內(nèi)部關(guān)系，可用下式表示：
期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2：權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：在權(quán)益類賬戶中，“貸方”即右記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額;“借方”即左記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額;余額一般在貸方，表示負(fù)債和所有者權(quán)益賬面數(shù)額。權(quán)益類帳戶的發(fā)生額和余額之間的內(nèi)部關(guān)系，可用下式表示：
期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
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