合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序有哪些
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的,將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序有哪些?
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序:
(一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí),母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間,使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(二)編制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中,對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理,最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。
(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄,進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容,其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。
在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄,借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目),而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如,在涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,而不是“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。
1.編制調(diào)整分錄
(1)對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
?、賹τ诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的子公司,應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值,對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
?、谧庸静捎玫臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下,則需要考慮重要性原則,按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間,對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
(2)將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
2.編制抵銷分錄
在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄,借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目),而不是具體的會(huì)計(jì)科目。
(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上,分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下:
1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
3.有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額,填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)介紹
合并報(bào)表具有以下特點(diǎn):
1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。
3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上,結(jié)合其他相關(guān)資料,在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。
4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法——合并工作底稿法
合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;
(2)合并利潤表;
(3)合并現(xiàn)金流量表;
(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;
(5)附注。