財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容有哪些
財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容有哪些
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。下面學(xué)習(xí)啦小編和你探討財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是什么。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容
1.金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)
根據(jù)《審計(jì)法》第18條的規(guī)定:"審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"中央銀行是指中國(guó)人民銀行,它是國(guó)務(wù)院的一個(gè)部門,是政府的銀行。國(guó)有金融機(jī)構(gòu),包括國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行,國(guó)有保險(xiǎn)、信托投資、證券經(jīng)營(yíng)、租賃機(jī)構(gòu),其他國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等。
(1)中央銀行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)都屬于我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)即審計(jì)署的審計(jì)對(duì)象,不可授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。對(duì)中央銀行審計(jì)的內(nèi)容孟要包括兩方面:一是審查在金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的真實(shí)、合法和效益;二是審查人民銀行每個(gè)會(huì)計(jì)年度是否將其收入減除該年度支出,并按照國(guó)家核定的比例提取總儲(chǔ)備金后的凈利潤(rùn),全部上繳中央財(cái)政。
(2)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)。根據(jù)《審詩(shī)法》第18條第2款的規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)比照國(guó)有企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債平損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在資產(chǎn)方面,主要對(duì)其內(nèi)部控制制度、貸款業(yè)務(wù)、利息計(jì)算、應(yīng)收款項(xiàng)、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。在負(fù)債方面,主要對(duì)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。在損益方面,主要對(duì)各種收入、投資收益、租賃收益、各種費(fèi)用支出、收益分配等方面的真實(shí)性、正確性及合法性進(jìn)行審計(jì)。
2.事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支審計(jì)
《審計(jì)法》第19條規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"所謂國(guó)家事業(yè)組織是指由國(guó)家創(chuàng)辦的,不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn),以改善社會(huì)生產(chǎn)和人民生活條件、增進(jìn)人民物質(zhì)文化生活而發(fā)展科學(xué)和文化教育、醫(yī)藥衛(wèi)生和福利救濟(jì)事業(yè)為目的的非盈利的組織。國(guó)家興辦的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、文藝團(tuán)體、醫(yī)院、醫(yī)藥衛(wèi)生檢疫機(jī)構(gòu)、廣播電視電影機(jī)構(gòu)、圖書館及體育館等,均屬于國(guó)家事業(yè)組織。國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)家事業(yè)組織分別采取全額預(yù)算撥款、差額預(yù)算撥款、由本單位自收自支的預(yù)算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的對(duì)象。值得提出的是,如果事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理,執(zhí)行國(guó)家對(duì)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,就不再作為事業(yè)單位對(duì)待。
對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),一是對(duì)其收入進(jìn)行審計(jì),主要審查事業(yè)性收費(fèi)的合規(guī)性,有無(wú)擅自設(shè)置項(xiàng)目、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收入,是否全部入賬,有無(wú)先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計(jì)算稅金,有無(wú)偷漏稅款情況等。二是對(duì)其支出的審計(jì),主要審查各種支出費(fèi)用是否違反了國(guó)家有關(guān)規(guī)定,是否真實(shí)合法。三是對(duì)其成本、費(fèi)用的審計(jì),主要審查各種成本、費(fèi)用開支有無(wú)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,計(jì)算是否正確,有無(wú)以計(jì)劃成本、估算成本代替實(shí)際成本。此外,還要審查事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余計(jì)算是否正確、真實(shí),是否按規(guī)定提取和使用專用基金,有無(wú)擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的情況等。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)
《審計(jì)法》第20條規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第22條規(guī)定:"對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督,由國(guó)務(wù)院規(guī)定。"由此可見,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),而且有權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè),是指國(guó)有資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)50%以上的企業(yè)。國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè),是指國(guó)有資產(chǎn)在該企業(yè)中雖不占有控股地位,但其資產(chǎn)與其他股東的資產(chǎn)相比,出資額較大。
對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容,主要包括對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債和損益的審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)的范圍:一是與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè),如屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的國(guó)有企業(yè),屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)生的國(guó)有企業(yè),其他對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重大影響的國(guó)有企業(yè),包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國(guó)防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損較大的國(guó)有企業(yè),接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國(guó)務(wù)院和本級(jí)地方人民政府指定的國(guó)有企業(yè)。對(duì)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè),均要進(jìn)行定期審計(jì)。
4.國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)
根據(jù)《審計(jì)法》第23條的規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"在預(yù)算的執(zhí)行情況方面,審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是:建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行,有無(wú)超預(yù)算情況;建設(shè)支出是否恰當(dāng),是否應(yīng)納入建設(shè)項(xiàng)目的范圍,在預(yù)算與原計(jì)劃中能否對(duì)號(hào)就位,有無(wú)設(shè)計(jì)外的投資; 支出以后移交完成投資用工量是否符合規(guī)定,有無(wú)虛報(bào)不實(shí)之處;完成投資工作量與實(shí)際進(jìn)度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對(duì)竣工決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況、交付使用財(cái)產(chǎn)和在建工程進(jìn)度、轉(zhuǎn)出技資、尾工工程、結(jié)余資金、基建收支、投資包干結(jié)果、竣工決算報(bào)表、投資效益等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。
5.基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)
根據(jù)《審計(jì)法》第24條的規(guī)定"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督"。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實(shí)合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項(xiàng)專用、有無(wú)挪用、損失浪費(fèi)及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實(shí)、合法;四是審查社會(huì)保障基金管理機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取、使用的真實(shí)、合法性,以及現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性等。
6.國(guó)外援款、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)
根據(jù)《審計(jì)法》第25條規(guī)定"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"一是對(duì)國(guó)際金融組織援助和貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。主要審查報(bào)表種類、格式和科目是否符合規(guī)范;報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確;報(bào)表內(nèi)容是否真實(shí);報(bào)表基礎(chǔ)是否一致;報(bào)表說(shuō)明及補(bǔ)充資料是否齊全等。二是對(duì)我國(guó)借用外國(guó)政府貸款或受其援助項(xiàng)目的國(guó)外資金及配套資金的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)。主要審查外國(guó)政府貸款的籌措和使用是否符合我國(guó)貸款協(xié)議和外匯管理、金融管理的有關(guān)規(guī)定;審查用外國(guó)政府貸款購(gòu)入的設(shè)備物資是否按照規(guī)定用途使用;審查外國(guó)政府貸款項(xiàng)目配套資金是否及時(shí)投入;審查外國(guó)政府貸款項(xiàng)目有無(wú)效益、是否具有償還能力。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“四個(gè)著力點(diǎn)”
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。其作用主要是揭露和處罰行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支方面的違規(guī)違紀(jì)違法問題，確保國(guó)家財(cái)政資金管理和使用的真實(shí)、安全、有效。促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為制度化、規(guī)范化，同時(shí)，現(xiàn)行開展的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和探索推廣的效益審計(jì)，都是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，因此，抓好抓實(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)至關(guān)重要，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)能力和水平的具體體現(xiàn)。由于各級(jí)行政事業(yè)單位點(diǎn)多面廣，審計(jì)任務(wù)繁多，再加上時(shí)間緊、審計(jì)人員少等因素，如不采取正確有效的科學(xué)審計(jì)方法，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。如何加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，筆者經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)提煉出“四個(gè)著力點(diǎn)”的審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)有一定的效果和作用。
一是審前調(diào)查著力點(diǎn)，謀劃確定審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是審計(jì)實(shí)施前期工作的重要環(huán)節(jié)。搞好審計(jì)調(diào)查一般采取張貼審計(jì)公示、走訪有關(guān)人員及單位、現(xiàn)場(chǎng)觀察、查詢相關(guān)資料等方式，了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、財(cái)產(chǎn)物資、會(huì)計(jì)資料及內(nèi)部控制制度的情況;同時(shí)，還可以在審計(jì)內(nèi)部查閱該單位過(guò)去的審計(jì)檔案，了解前次審計(jì)存在的問題，通過(guò)以上二個(gè)方面的調(diào)查，掌握的材料越多越詳盡，有利于確定審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為制定審計(jì)工作實(shí)施方案，為審計(jì)實(shí)施夯實(shí)基礎(chǔ)。
二是審查收費(fèi)著力點(diǎn)，審深審?fù)该總€(gè)細(xì)節(jié)是否存在“三亂”和“私設(shè)小金庫(kù)”問題。行政事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入，對(duì)收費(fèi)的審查主要是重點(diǎn)抓好收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、管、用環(huán)節(jié)。一方面收費(fèi)必須有物價(jià)部門核發(fā)的收費(fèi)許可證，且要仔細(xì)核對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及訖止時(shí)間。我們?cè)趯?duì)某行政單位審計(jì)時(shí)，其中有一項(xiàng)收費(fèi)有效時(shí)間是截至上年底，結(jié)果次年還在繼續(xù)收費(fèi)，用時(shí)間差打“擦邊球”，我們依法對(duì)該行為進(jìn)行了處罰。另一方面必須查閱票據(jù)和存根資料，看金額是否相等，看票款是否一致，有無(wú)截留坐支收入私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”問題。
三是延伸審計(jì)著力點(diǎn)，密切關(guān)注主管部門違規(guī)違紀(jì)問題是否“下沉”。一些大系統(tǒng)的主管行政事業(yè)單位一般都設(shè)有下屬預(yù)算單位，甚至是經(jīng)濟(jì)實(shí)體。他們一般采取上下聯(lián)手、虛列支出等方式轉(zhuǎn)移截留收入和專項(xiàng)資金，將違紀(jì)違規(guī)問題“下沉”。因此，延伸下屬單位的審計(jì)是對(duì)主管部門的審計(jì)最有力的支撐點(diǎn)，我們多次在延伸審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有少數(shù)主管部門為逃避檢查將一些不合理支出放到下屬單位，下屬單位用專項(xiàng)資金為主管部門謀福利購(gòu)?fù)撂禺a(chǎn)，資金又轉(zhuǎn)回到了主管單位使用，在證據(jù)確鑿面前，主管部門無(wú)話可說(shuō)，接受審計(jì)處罰。
四是內(nèi)查外調(diào)查著力點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索查個(gè)水落實(shí)出。對(duì)大額費(fèi)用支出單據(jù)、連號(hào)單據(jù)、非正規(guī)發(fā)票以及有疑問的收支業(yè)務(wù)，要對(duì)有關(guān)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員和簽批人員分別調(diào)查了解，對(duì)難以了解清楚的，還要找出具票據(jù)的單位和個(gè)人調(diào)查取證，將問題查個(gè)水落石出。如我們?cè)谀称嚬緦徲?jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某司機(jī)經(jīng)手報(bào)銷的兩張發(fā)票是連號(hào)，且時(shí)間跨度又有兩個(gè)月之久，通過(guò)到加油單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是司機(jī)弄虛作假，多報(bào)油費(fèi)據(jù)為私有，審計(jì)不僅對(duì)該司機(jī)進(jìn)行了處罰，也堵塞了該公司的一條漏洞。
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容
A.財(cái)務(wù)收入方面
1、未經(jīng)省級(jí)人民政府的財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門批準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。
2、應(yīng)繳未繳財(cái)政專戶和沒有及時(shí)足額上繳財(cái)政及坐支應(yīng)繳未繳收入。
3、賬外資金形成“小金庫(kù)”。
4、不按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)。
B、財(cái)務(wù)支出方面
1、發(fā)放各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)。
2、應(yīng)交未交各種稅金及附加。
3、擠占、挪用專項(xiàng)資金。
4、虛假發(fā)票報(bào)賬。
5、亂列支出。
6、虛列支出。
7、購(gòu)置固定資產(chǎn)未記入單位的固定資產(chǎn)賬。
8、超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)。
9、購(gòu)買控辦商品未辦理控辦手續(xù)。
C、財(cái)務(wù)其他方面
1、在往來(lái)款賬中長(zhǎng)期掛賬。
2、其他需要注意的問題。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本流程
1.由單位主管部門或被審單位聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托方初步接觸，對(duì)擬進(jìn)行審計(jì)的單位或建設(shè)項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行初步了解;
2.簽訂業(yè)務(wù)約定書;會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告初稿;
3.與被審單位或建設(shè)項(xiàng)目主管部門交換意見，出具正式審計(jì)報(bào)告。
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