未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本怎樣做(2)
未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本怎樣做
二、現(xiàn)實(shí)
1、當(dāng)投資者為企業(yè)時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本應(yīng)該視為企業(yè)收到的股票股利，不作為投資收益核算，當(dāng)企業(yè)未能自覺對(duì)此作出納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)。
2、當(dāng)投資者為自然人時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)未能自覺代扣代繳應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很可能忽視。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定對(duì)被審驗(yàn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)按照規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告中說明公司實(shí)施基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況。在當(dāng)投資者為企業(yè)時(shí)，納稅調(diào)整為投資者的義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)此關(guān)注和在驗(yàn)資報(bào)告中說明，但當(dāng)投資者為自然人時(shí)，代扣代繳應(yīng)繳個(gè)人所得稅為被審驗(yàn)企業(yè)的義務(wù)，而且稅款要在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議決議通過時(shí)代扣代繳，即稅款應(yīng)該在驗(yàn)資前就要繳納，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)此作專門的審驗(yàn)，同時(shí)在驗(yàn)資報(bào)告的“財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況”中做出說明。但是在實(shí)際當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往側(cè)重于新增注冊(cè)資本的繳納情況，而對(duì)于由此涉及的稅項(xiàng)很少關(guān)注。
三、對(duì)策
1、修改公司法、公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定等法規(guī)，凡企業(yè)增加注冊(cè)資本，股東均應(yīng)以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資，禁止以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。凡需要以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)該先實(shí)際分配給股東，再由股東實(shí)際繳納出資。采用此方法也可杜絕企業(yè)通過賬務(wù)操作虛增凈資產(chǎn)，虛假出資的現(xiàn)象。此方法最為徹底有效，但在目前情況下幾乎不可能實(shí)現(xiàn)。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享和相互協(xié)作，首先，新注冊(cè)成立企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注其注冊(cè)資本，并將投資者的投資情況向投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，防止投資者將投資款和以后收到的投資收益作為往來掛賬;其次，在征管當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)注冊(cè)資本發(fā)生變化時(shí)，尤其是以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)當(dāng)向投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)并了解其納稅調(diào)整情況;同時(shí)，作為投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該及時(shí)關(guān)注被投資企業(yè)的有關(guān)情況。此方法在當(dāng)投資者為企業(yè)時(shí)，有一定的操作性，但鑒于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息溝通不暢、地方保護(hù)主義等情況，實(shí)行也有一定的難度。
3、改變稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管和稽查中只關(guān)注收入、成本、費(fèi)用的情況，將資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)也納入其重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容當(dāng)中，首先對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不能僅關(guān)注投資收益，要充分了解被投資企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況和股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng);其次要對(duì)企業(yè)權(quán)益的變動(dòng)作充分的了解，特別是自然人股東以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)該檢查其代扣代繳應(yīng)繳個(gè)人所得稅的情況。
4、作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在自然人股東以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的驗(yàn)資中，要充分審驗(yàn)被審驗(yàn)企業(yè)代扣代繳應(yīng)繳個(gè)人所得稅的情況，當(dāng)企業(yè)決定以盈余公積和未分配利潤(rùn)扣除個(gè)人所得稅款后的余額轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要審驗(yàn)股東會(huì)決議、修改后的章程、相關(guān)會(huì)計(jì)處理中新增注冊(cè)資本是否為盈余公積和未分配利潤(rùn)扣除個(gè)人所得稅款后的余額，應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅科目中代扣和代繳過程、繳納稅款的票據(jù)等;在企業(yè)決定以盈余公積和未分配利潤(rùn)全額轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要審驗(yàn)企業(yè)是否向投資者收取了相應(yīng)的稅款并按時(shí)繳納。當(dāng)被審驗(yàn)企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，而未能及時(shí)代扣代繳應(yīng)繳個(gè)人所得稅的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。
未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否繳納企業(yè)所得稅
問：本公司為外商投資企業(yè)，公司將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅?股東為非居民企業(yè)，對(duì)2008年度以前形成的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅?應(yīng)當(dāng)什么時(shí)候扣繳?
答：用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，實(shí)際上是對(duì)股東分配股息紅利，只不過不需要直接支付貨幣資金而已，股息轉(zhuǎn)為權(quán)證。轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要區(qū)分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規(guī)定的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào) )第二十六條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第八十三條規(guī)定：所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
根據(jù)上述政策規(guī)定，中方股東若是居民企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，則分回的股息紅利免征企業(yè)所得稅;若被投資企業(yè)是上市公司，還要注意看是否為買進(jìn)股票不足一年的股東，持有股票不足一年的股東，股息紅利不免稅;轉(zhuǎn)增股份中，屬于其所得的部分，需要依法并入股東年度所得額依法征收企業(yè)所得稅。假如股東中，有依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)外資企業(yè)涉及2008年度以前和以后利潤(rùn)一并分配時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分2008年前的利潤(rùn)和2008年之后的利潤(rùn)，對(duì)之前的利潤(rùn)免稅，對(duì)以后產(chǎn)生的利潤(rùn)，按股息、紅利所得的10%繳納企業(yè)所得稅。
在稅款代扣的時(shí)間上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第四條的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特別規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，要繳納哪些稅?
1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》 (國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。因此，股東為個(gè)人，且為居民納稅人的，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人股東征稅。
2.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》 (財(cái)稅字[1994]第20號(hào))的規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。因此，股東為外籍個(gè)人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。
3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此，股東為居民企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。
4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。因此，股東為非居民企業(yè)且在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。
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