淺議稅務行政處罰的追究時效
淺議稅務行政處罰的追究時效
稅務行政處罰的追究時效是什么時候？稅務行政處罰又是什么？今天小編為大家整理分享相關(guān)資料給大家，歡迎閱讀。
稅務行政處罰的追究時效
稅務行政處罰追究時效是指稅務機關(guān)對違反國家稅收法律法規(guī)應當給予行政處罰的違法行為人追究行政法律責任的有效期限，如果超過這一期限，則不能再追究。可見，稅務行政處罰追究時效能否準確界定是區(qū)分稅務機關(guān)執(zhí)法行為合法與違法的一個重要標尺。科學、公正的稅務行政處罰時效追究制度對于保障行政相對人的合法權(quán)益、提高稅務機關(guān)行政處罰的效率具有不可或缺的重要意義。
二、目前我國稅務行政處罰追究時效存在的問題
1、 法律規(guī)定不嚴密。新征管法第八十六條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效。但實際工作中，財政部、國家稅務總局制定的規(guī)章也可以設定行政處罰，其追究時效究竟是適用五年還是兩年的規(guī)定不夠明確。筆者認為，新征管法的立法本意是涉稅違法行為一律適用五年的規(guī)定。而行政處罰法第二十九條規(guī)定：違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。這里的法律指的是狹義的法律，即全國人民代表大會及其會指定的規(guī)范性文件，如征管法。據(jù)此，則規(guī)章設定的處罰追究時效只能適用兩年的規(guī)定，這又違背了新征管法的本意。
2、追究時限未分類。針對稅務行政處罰的特殊性，新征管法突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，這確實具有歷史性的意義。但從另一方面來看，筆者認為這一規(guī)定有矯枉過正之嫌。一是違背了行政處罰的公正原則。行政處罰法規(guī)定：設定和實施行政處罰必須以事實為依據(jù)，與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當。這一規(guī)定當然包括追究時效的設定和執(zhí)行。實際工作中，稅收違法行為的輕重有較大差異，追究時效相同導致結(jié)果不公正，如逾期申報和虛開專用發(fā)票兩種行為的危害性差異較大。二是不利于提高行政效率。追究時效過長，特別是對一些惡性較輕的違法行為適用五年的規(guī)定，容易助長執(zhí)法人員的執(zhí)法惰性。三是與刑法規(guī)定的界限不清。我國刑法針對犯罪的輕重，規(guī)定了四檔追訴期限，較好地體現(xiàn)了罪刑相適應原則。刑法的最低追訴期限也是五年，稅務行政處罰處罰的只是一般的違法行為，而非犯罪行為，籠統(tǒng)地規(guī)定其追究時效為犯罪追訴期限的底線，顯然忽略了違法與犯罪的惡性之差。
3、時效起點難計算。行政處罰追究時效起點的準確界定是保障行政處罰合法性的一個重要標尺。新征管法對稅務處罰的追究時效未作規(guī)定，那么行政處罰法的規(guī)定顯然適用于稅務行政出罰。行政處罰法規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計算;違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為作出之日、檢查開始之日、還是審理之日、還是行政處罰事項告知書送達之日，各地執(zhí)行不一。“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實踐中往往令人困惑不已。新征管法第八十六條規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”，其中“發(fā)現(xiàn)”如何理解、如何執(zhí)行也是困惑執(zhí)法人員的執(zhí)法難點。
4、補充規(guī)定不合理。根據(jù)總局的補充規(guī)定，對發(fā)生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為實施處罰應適用《行政處罰法》第二十九條之規(guī)定，即2年的追究時效;對發(fā)生在2001年5月1日之后的稅收違法行為實施處罰應適用新《征管法》第八十六條之規(guī)定。這兩種情形都符合追究時效的從舊兼從輕原則，合理又合法。但根據(jù)該補充規(guī)定，對發(fā)生在1996年9月30日之前的違法行為實施處罰應適用原《征管法》的規(guī)定，而原《征管法》對追究時效又沒有限制，那么根據(jù)法理，稅務機關(guān)對上述違法行為進行追究仍然是合法的，這就必然會出現(xiàn)這樣一種不合理的現(xiàn)象：發(fā)生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為可能因超過追究時效不被處罰，而發(fā)生在1996年9月30 日之前的違法行為，稅務機關(guān)依法則必須追究，不追究稅務機關(guān)就違法，稅務機關(guān)如果追究合法但又不合理，對納稅人而言可以說是顯失公平。
三、完善我國稅務行政處罰追究時效的幾點建議
完善稅務行政處罰的追究時效是實行稅收執(zhí)法責任制、全面推進依法治稅的前提條件。法治的經(jīng)典含義包括兩部分：一是法律得到人們普遍遵守。二是人們普遍遵守的法律是良法。稅務行政處罰的追究同樣如此，如果追究的制度本身不公正、不科學，其追究的結(jié)果也就可想而知了。因此盡快完善我國的稅務行政處罰追究制度應是我們的必然選擇。筆者認為，目前我們可以從以下幾個方面加以改進：
1、國家立法機關(guān)應明確“法律”的外延。
首先要明確我國稅務行政處罰的追究時效選擇的是一元體制，還是二元體制，如果選擇的是前者，筆者認為，國家稅務總局應建議全國人大會對新征管法進行立法解釋：第一種方案，明確新征管法五十六條的“法律”包括稅收規(guī)章。這種辦法比較生硬，因為從“法言法語”角度來看，“法律、行政法規(guī)”中的法律通常是指狹義的法律，即全國人民代表大會及其會制定的規(guī)范性文件。第二種方案，修改第八十六條，在行政法規(guī)后增加“、地方性法規(guī)、規(guī)章等”。
2、參照刑法模式修改《征管法》的相關(guān)規(guī)定。
為了保證追究時效的科學、公正，我國可以參照《中華人民共和國刑法》的模式，對稅務行政處罰的追究時效分兩類規(guī)定，違反稅收征管基礎(chǔ)管理的違法行為追究時效為兩年;偷稅、抗稅、騙稅等情節(jié)較重的違法行為追究時效為四年。
3、在稅收規(guī)章中細化追究起點的確定方法。
《行政處罰法》對追究時效的規(guī)定比較籠統(tǒng)，新征管法及其實施細則對稅務行政處罰追究時效的計算起點均未作出較明確的規(guī)定，筆者認為國家稅務總局應該根據(jù)稅務行政處罰的特點制定單行的《稅務行政處罰實施辦法》，結(jié)合稅收違法行為的類型對“違法行為發(fā)生之日”的確定作出原則性的規(guī)定;對“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”等模糊用語的內(nèi)涵和外延作出較明確的解釋;對“發(fā)現(xiàn)之日”如何把握作出較規(guī)范、統(tǒng)一的規(guī)定。特別是“發(fā)現(xiàn)之日”的認定在稽查案件很不一致，有的地方認為應是檢查通知書送達之日;有的地方認為應是檢查結(jié)束之日;有的地方認為應是內(nèi)部審理完畢之日;有的地方認為應是稅務行政出罰事項告知書送達之日等等。執(zhí)法標準的不一致必然導致執(zhí)法不公，必然會侵害納稅人的合法權(quán)益。
4、盡快修改總局下發(fā)的補充規(guī)定。
國家稅務總局在制定單行的《稅務行政處罰實施辦法》之前應盡快對《國家稅務總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2001]54號文)中的追究時效部分進行修改。筆者認為應將“應當給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的，按原《征管法》的規(guī)定執(zhí)行;”修改為“應當給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的，不再給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，按《刑法》的規(guī)定執(zhí)行;”，這樣修改才符合從舊兼從輕原則。
稅務行政處罰知多少
稅務行政處罰是針對違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪且應當承擔行政責任的，由稅務機關(guān)依法對其實施一定的處罰。
稅務行政處罰的種類
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，稅務行政處罰包括罰款、沒收違法所得、停止出口退稅權(quán)以及吊銷稅務許可證件四種。
稅務行政處罰的管轄
稅務行政處罰由稅收違法行為發(fā)生地的具有行政處罰權(quán)的主管稅務機關(guān)實施。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
常見稅收違法行為的處罰標準
稅務行政處罰的程序
1、簡易程序：適用于同時符合違法事實清楚、有法定依據(jù)、數(shù)額較小的罰款(公民處50元以下，企業(yè)或者組織處1000元以下的罰款)。
有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當場收繳罰款：
依法給予二十元以下的罰款的;
不當場收繳事后難以執(zhí)行的;
在邊遠、水上、交通不便地區(qū)，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當事人提出當場繳納的。
2、一般程序：除簡易程序之外所有的處罰。其中吊銷稅務許可證或者較大數(shù)額的罰款的行政處罰，當事人可以請求舉行聽證會。
首違免罰
“首違免罰”是指納稅人首次違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定“可以”進行處罰的部分違法違章行為，情節(jié)輕微的，由稅務機關(guān)責令限改，不予處罰。
稅務行政處罰的影響
納稅人因違反稅收管理秩序被稅務機關(guān)處以行政處罰，除了要承擔罰款等行政責任，更會影響到稅務機關(guān)對其納稅信用等級的評價，其中重大稅收違法案件還會被稅務機關(guān)依法向社會公布。
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