審計(jì)重要性是什么考慮因素有哪些
審計(jì)重要性是什么考慮因素有哪些
隨著審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲?jì),審計(jì)重要性在注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)中運(yùn)用越來越頻繁。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是審計(jì)重要性,希望大家喜歡!
審計(jì)重要性的基本介紹
根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義:審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。
我們在理解這個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握:
判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷,但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要,是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的,而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以,注冊會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前,必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。
審計(jì)重要性的考慮因素
1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng),可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化,可作相應(yīng)調(diào)整。
2、有關(guān)法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求,就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言,法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格,被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對其重要性水平定低一點(diǎn)。
3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。如果被審計(jì)單位是上市公司,一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較廣,確定的重要性水平是各個(gè)報(bào)表使用人重要性水平的并集,另一方面,報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷,故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣,比如,既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器,還經(jīng)營其他業(yè)務(wù),由于其經(jīng)營范圍較廣,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,故會(huì)計(jì)處理比較容易出錯(cuò),所以,注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。
4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全,可信賴程度高,可以將重要性水平定得高一些,以節(jié)省審計(jì)成本。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系,如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水水平,則意味著重要性水平較低,應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等等,不論其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額多少,注冊會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。
6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度是存在差別的,會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般而言,會(huì)計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目,因此,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)制定重要性水平。由于會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的,注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),不得不考慮這種相互聯(lián)系。
7、會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出反應(yīng)的信號,因此,注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)的幅度。
審計(jì)重要性的確定方法
在對重要性水平作了上述定性分析后 ,我們就要對重要性水平作出定量分析。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號—審計(jì)重要性》第十二條規(guī)定:“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ),采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。”
但是,迄今為止,都還沒有哪個(gè)國家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),通常有如下幾種方法確定重要性水平:1、稅前凈利潤的5%—10%;2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%;3、凈資產(chǎn)的1%;4、營業(yè)收入的0.5%—1%;5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。前四種方法統(tǒng)稱為固定比率法,后一種方法又稱為變動(dòng)比率法。注冊會(huì)計(jì)師在對重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下三個(gè)原則:
?、龠x擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計(jì)單位的凈利潤為0,則不能選擇凈利潤作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位的本年利潤變動(dòng)較大,則不能選擇本年利潤作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè),則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。
?、谶x擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。
?、廴绻黄陂g各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。例如,A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司,2004年其凈利潤為100元,營業(yè)收入為20000元,資產(chǎn)總額為100萬元,凈資產(chǎn)為50萬元。根據(jù)判斷重要性水平的原則,我們可以選擇營業(yè)收入作為確定利潤表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ),比率為8%,選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ),比率為0.5%,于是判斷利潤表的重要性水平=1600元(20000*8%)、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平=5000元(100萬元*0.5%)。又根據(jù)判斷原則③,我們應(yīng)把整個(gè)報(bào)表層次的重要性水平定為1600元。
注冊會(huì)計(jì)師量化了會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性之后,就必須要將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各帳戶中去。目前,在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法:一種是在沒有考慮錯(cuò)誤金額與審計(jì)成本的情況下,將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按同一比例分配給各帳戶,叫平均分配法;另一種是考慮到特定帳戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性和審計(jì)策略或資源的限制,將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平不按同一比例分配給各帳戶,叫不平均分配法。如被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為280萬元。
審計(jì)重要性的相關(guān)關(guān)系
審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系
審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系,即重要性水平越低,審計(jì)證據(jù)越多;反之,重要性水平越高,審計(jì)證據(jù)越少。重要性指的是由審計(jì)人員判斷的可接受的重要性水平,該水平是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的外部環(huán)境的要求,即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時(shí),表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對該信息的敏感度較低,允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)較高,審計(jì)環(huán)境較輕松,注冊會(huì)計(jì)師對一些在其水平之下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)可不予關(guān),可以執(zhí)行較少的審計(jì)程序,縮小審計(jì)范圍,減少審計(jì)的工作量,收集較少的審計(jì)證據(jù);反之,當(dāng)可接受的重要性水平較低時(shí),表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對該信息的敏感度較高,允許的錯(cuò)報(bào)較小,審計(jì)環(huán)境較嚴(yán)格,注冊會(huì)計(jì)師對一些在其之上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要予以關(guān)注,要執(zhí)行較多的審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍,增加審計(jì)工作量,收集較多的審計(jì)證據(jù)。例如,當(dāng)重要性水平為20萬元時(shí),注冊會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序,合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量,檢查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行;但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時(shí),注冊會(huì)計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上,增加審計(jì)程序,擴(kuò)大審計(jì)范圍,查出10-20萬元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然,重要性水平為10萬元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時(shí)。
審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系
審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系,即審計(jì)重要性越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之,審計(jì)重要性越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解:一方面審計(jì)重要性對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20萬元,則20萬元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策,注冊會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào);而如果重要性水平為10萬元時(shí),則10-20萬元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策,注冊會(huì)計(jì)師不但要查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),而且要查出10~20萬元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然要查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易,也就是說,審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系,因此,重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。另外一方面,就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會(huì)由于重要性水平不同,注冊會(huì)計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如,同樣10萬元未檢查出來的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),如果重要性水平為20萬元時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出,沒事;如果重要性水平為10萬元時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出,要追究注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任!顯然,重要性水平為10萬元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。
審計(jì)重要性與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系
根據(jù)審計(jì)意見類型,審計(jì)報(bào)告一般可分為四種,即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告,重要性是注冊會(huì)計(jì)師考慮的主要因素。若注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),審計(jì)報(bào)告的類型由注冊會(huì)計(jì)師對其重要評估。
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