什么是增值稅增值稅內(nèi)容

時(shí)間：2016-11-24 11:06:50 玉鳳862由分享

　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅種，什么是增值稅呢？下面是學(xué)習(xí)啦小編整理的什么是增值稅，歡迎閱讀。

　　什么是增值稅

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

　　增值稅內(nèi)容

　　在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

　　增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域(種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè))、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅(Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費(fèi)稅。增值稅是法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Maurice Lauré于1954年所發(fā)明的，目前，法國(guó)政府有45%的收入來自增值稅。

　　增值稅范圍和稅率

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅的征收范圍如下所示：

　　一、征收范圍

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要涉及的范圍是交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);

　　交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。[1]

　　現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。[1]

　　二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅率

　　1、改革之后，原來繳納營(yíng)業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%(現(xiàn)代服務(wù)業(yè))和11%(交通運(yùn)輸業(yè))。[1]

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。[1]

　　根據(jù)上海試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，改革之后企業(yè)的稅負(fù)有所降低。營(yíng)業(yè)稅是按收入全額計(jì)算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費(fèi)用，實(shí)際上可以降低稅負(fù)。[1]

　　改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。12萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，對(duì)3.5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營(yíng)業(yè)稅全額征收相比，稅負(fù)會(huì)有所減少甚至大幅降低;對(duì)8.5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，實(shí)行3%的征收率，較原先營(yíng)業(yè)稅率要低2個(gè)百分點(diǎn)。改革的確存在個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的情況。[1]

　　2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少

　　新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。[1]

　　3、廣告代理業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，稅率為：6%.

　　廣告服務(wù)，指的是利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳以及提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。[1]

　　稅收類型

　　根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　　生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

　　收入型增值稅

　　收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。

　　消費(fèi)型增值稅

　　消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。中國(guó)從2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

　　征收范圍

　　一般范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售(包括進(jìn)口)貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。[2]

　　特殊項(xiàng)目

　　貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);——貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

　　銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

　　典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù);

　　寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù);

　　集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

　　特殊行為

　　視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

　　將貨物交由他人代銷

　　代他人銷售貨物

　　將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)

　　將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對(duì)其他單位的投資

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人

　　納稅對(duì)象

　　簡(jiǎn)介

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。[3]

　　外資企業(yè)1994年之前繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。[4]

　　類型

　　由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人

　　(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的;

　　(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。

　　小規(guī)模納稅人

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù))的。

　　(2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含本數(shù))。

　　免征范圍

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅：

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　避孕藥品和用具;

　　古舊圖書;

　　直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　銷售的自己使用過的物品。

　　除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　稅率和征收率

　　稅率

　　一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

　　適用17%稅率

　　銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。[3] 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。[5]

　　適用13%稅率

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

　　糧食、食用植物油;

　　自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　圖書、報(bào)紙、雜志;

　　飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;[3]

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》

　　農(nóng)產(chǎn)品。

　　音像制品。

　　電子出版物

　　二甲醚。[6]

　　適用11%稅率

　　提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。[5]

　　適用6%稅率

　　提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)。[5]

　　適用0%稅率

　　出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。[3]

　　征收率

　　小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。[5]

　　特殊規(guī)定：

　　(一)一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。[6]

　　(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　(四)一般納稅人銷售以下物品，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　應(yīng)納稅額

　　一般納稅人

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 [5]

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)[5]

　　銷項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。[5]

　　進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。[5]

　　基本示例

　　A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元

　　銷項(xiàng)稅額=23400/(1+17%)×17%=3400元

　　應(yīng)納稅額=3400-1700=1700

　　小規(guī)模納稅人

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)[5]

　　起征點(diǎn)

　　個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

　　按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

　　按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。[5]

　　發(fā)票類型

　　增值稅發(fā)票分為：增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　優(yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)

　　有利于貫徹公平稅負(fù)原則;

　　有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化;

　　有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來;

　　有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

　　缺點(diǎn)

　　增值稅是向最終消費(fèi)者征收的，從而抑制了國(guó)內(nèi)需求的增長(zhǎng)，進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期均衡收入，增加了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，擠出了消費(fèi)和投資，而增大了GDP中政府購買的部分，使政府購買在其中占有過大的比例，不利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

　　納稅申報(bào)

　　增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

　　以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　納稅申報(bào)表

　　辦稅流程

　　辦稅流程(2張)

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)第二條第(一)款規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

　　1、《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》;

　　2、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì));

　　3、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì));

　　4、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì));

　　一般納稅人提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。

　　5、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。

　　稅制改革

　　中國(guó)自1979年開始試行增值稅，于1984年、1993年和2012年進(jìn)行了三次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。

　　第一次改革，屬于增值稅的過渡性階段。此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。

　　第二次改革，屬增值稅的規(guī)范階段。參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合了大陸的實(shí)際情況，擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，開始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。

　　第三次改革，把部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。

　　法律法規(guī)

　　全國(guó)人大

　　《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》[7]

　　《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》[8]

　　國(guó)務(wù)院

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》[3]

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》[9]

　　財(cái)政部

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[10]