(一)固定資產(chǎn)

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異

　　2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)折舊

　　(二)無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)攤銷

　　理解訣竅：

　　抵扣得少，多交稅了，未來就會(huì)少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　抵扣得多，少交稅了，未來就會(huì)多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債。

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　仍然先舉例子，比如說某單位生產(chǎn)電視機(jī)，大家知道電視機(jī)都有保修，保修屬于售后服務(wù)，而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證，在會(huì)計(jì)上屬于或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費(fèi)的使用情況以及當(dāng)年的銷售數(shù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。假如2008年全年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為60萬元，并將此列做了當(dāng)年的銷售費(fèi)用，于是當(dāng)年預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬元(假定該項(xiàng)以前沒有余額，同時(shí)當(dāng)年也沒有使用任何保修費(fèi))。按照會(huì)計(jì)上的處理，既然列作了銷售費(fèi)用，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，就可以作為利潤的減項(xiàng)，這是毋庸置疑的，但是，在稅法上卻規(guī)定：該項(xiàng)保修費(fèi)要在未來實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前列支(扣除)，稅前扣除，只能將來逐步扣除。按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　看了上面的例子，再來理解一下負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的含義：

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬元，由于沒有使用保修費(fèi)，計(jì)稅時(shí)就不扣除任何保修費(fèi)，也就是說這筆保修費(fèi)要在未來計(jì)稅時(shí)扣除，所以，該筆負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值60萬元-未來計(jì)稅時(shí)可予抵扣的金額60萬元=0。

　　●負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的理解

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值 — 未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　= 負(fù)債的賬面價(jià)值中，未來不允許稅前扣除的金額

　　負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

　　=賬面價(jià)值-(賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異> 0

　　當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，上式計(jì)算結(jié)果為正，即“未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額”為正;即應(yīng)當(dāng)在未來期間調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異< 0

　　相反，當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)，即“未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額”為負(fù)數(shù);即應(yīng)當(dāng)在未來期間調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，在本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　根據(jù)對上面的公式分析變形，可以得到結(jié)論：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是“未來不允許稅前扣除部分的金額”，暫時(shí)性差異是“未來允許稅前扣除部分的金額”
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