什么是債權(quán)性投資債權(quán)性投資的分類
什么是債權(quán)性投資債權(quán)性投資的分類
債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所作的投資，如購買國庫券、公司債券等。那么你對債權(quán)性投資了解多少呢?以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是債權(quán)性投資的內(nèi)容，希望大家喜歡!
債權(quán)性投資的簡介
債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所進(jìn)行的投資。如購買公司債券、購買國庫券等，均屬于債權(quán)性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。
債權(quán)性投資的分類
1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資。這種投資包括交易性投資和指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資。其中，交易性投資是指為了從價格的短期波動中獲利而購置和持有的債權(quán)性金融資產(chǎn);指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資是指符合以下條件之一的債權(quán)性金融資產(chǎn):該項指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況;企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
2、貸款和應(yīng)收款項是指企業(yè)購置和持有的在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
3、持有至到期投資是指企業(yè)購置和持有的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
4、可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生債權(quán)性金融資產(chǎn)，以及不能明確歸入其他各類的非衍生債權(quán)性金融資產(chǎn)。
債權(quán)性投資的進(jìn)步
根據(jù)上述分析，可以看出，在債權(quán)性投資的確認(rèn)、計量方面，新準(zhǔn)則相對于原準(zhǔn)則作了許多改進(jìn)，這些改進(jìn)有利于提供更相關(guān)、更可靠的會計信息。
初始確認(rèn)與計量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際付款時按初始投資成本計價，相關(guān)交易費用計入初始投資成本。而新準(zhǔn)則規(guī)定，投資的入賬時間為取得相關(guān)合同權(quán)利之時，為取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資而發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益，而不作為投資的入賬價值，既保證了該投資計價的前后一貫，又與該類投資的目的一致。
后續(xù)確認(rèn)與計量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則規(guī)定，短期債權(quán)性投資持有期間的利息，應(yīng)在實際收到時，沖減投資的賬面價值，收到的利息超過投資賬面價值的部分，確認(rèn)為投資收益;在期末，應(yīng)當(dāng)對持有的短期投資以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的價值確認(rèn)為當(dāng)期損失。而新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)按實際利率法計提利息，直接計入當(dāng)期損益，既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，又如實反映了企業(yè)投資所承擔(dān)的風(fēng)險。新準(zhǔn)則還區(qū)分投資的不同類型規(guī)定了不同的期末計價方法。對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，要求以公允價值計價，并將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了該資產(chǎn)的市場價值風(fēng)險以及投資者意欲通過尋找短期價格波動所帶來的獲利機(jī)會進(jìn)行投機(jī)獲利的目的;對于可供出售的投資，要求以公允價值計量，但公允價值變動的損益先計入所有者權(quán)益，遞延至發(fā)生減值或中止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益，反映了企業(yè)對該類投資的持有或處置，是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要以及公允價值變動損益的尚未實現(xiàn)的事實;對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，則要求按攤余成本計量， 反映了其成本和任何中期未實現(xiàn)的損益都可以最終實現(xiàn)的事實。
投資減值的確認(rèn)與計量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對期末持有的短期投資以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的價值確認(rèn)為當(dāng)期損失，并計提減值準(zhǔn)備;對長期債權(quán)投資，如果其可回收金額低于賬面價值的，應(yīng)將賬面價值低于可回收金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失，并計提減值準(zhǔn)備;已確認(rèn)損失的債權(quán)性投資的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)損失的金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，而新準(zhǔn)則根據(jù)不同類型的特點對投資的減值及其轉(zhuǎn)回作出了相應(yīng)規(guī)定。對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，不計提減值準(zhǔn)備，這是因為該類投資的賬面價值與公允價值總是相等的，不存在減值問題。對于可供出售投資，應(yīng)將其公允價值低于其賬面價值的差額確認(rèn)為減值損失，計提減值準(zhǔn)備，同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的因公允價值下降的累積損失，這是因為其公允價值的變動被確認(rèn)為所有者權(quán)益的調(diào)整項目，其持有損益要待到終止確認(rèn)時才計入損益，資產(chǎn)的減值意味著投資的損失不可避免。對于已確認(rèn)的減值損失，如有客觀證據(jù)表明債權(quán)性投資的價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。這樣，將減值損失的轉(zhuǎn)回與引起價值恢復(fù)因素的相聯(lián)系，可以有效地避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回隨意地調(diào)節(jié)損益。
投資重分類及其確認(rèn)計量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則將債權(quán)性投資分為短期投資和長期債權(quán)投資，企業(yè)在期末持有的將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)性投資，應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也不存在短期投資與長期債權(quán)投資的相互劃轉(zhuǎn)問題2。新準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了不同類型投資重分類的條件及與之相關(guān)的確認(rèn)、計量的原則和要求，既可以防止任意的利潤調(diào)整，又有利于如實反映企業(yè)投資意圖目的的改變和重分類日持有投資的市場價值。
投資轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)的改進(jìn)
原準(zhǔn)則只涉及投資的處置與到期收回，而新準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)是否還保留與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬和風(fēng)險的控制權(quán)，對投資轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)作了詳細(xì)劃分，考慮了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)的本質(zhì)差別，使對投資業(yè)務(wù)會計處理更有利于反映經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)。
可轉(zhuǎn)換公司債券投資會計核算方法的改進(jìn)
原準(zhǔn)則未對可轉(zhuǎn)換公司債券投資的會計確認(rèn)、計量作出專門的規(guī)定。在會計實踐中，按一般長期債權(quán)投資對其進(jìn)行確認(rèn)與計量。而新準(zhǔn)則要求，對符合條件的可轉(zhuǎn)換債券投資分拆為主合同和嵌入衍生工具，分別作為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，再根據(jù)投資的意圖目的適當(dāng)歸類后，按照其所屬投資類別分別進(jìn)行確認(rèn)和計量。這種處理方法綜合考慮了投資目的、可轉(zhuǎn)換公司債券的特性以及會計計量相關(guān)性和可靠性的要求。
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