什么是壞賬損失壞賬損失的核算
什么是壞賬損失壞賬損失的核算
壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項,那么你對壞賬損失了解多少呢?以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是壞賬損失的內(nèi)容,希望大家喜歡!
壞賬損失的概述
壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個重要方面。顧名思義,壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失,因此,了解壞賬損失及其核算首先要從什么是壞賬談起。
一筆應(yīng)收賬款在什么時候才能被被確認(rèn)為壞賬,其條件通常是由會計準(zhǔn)則或制度給出的。不論會計準(zhǔn)則或制度如何變化,在會計實務(wù)中,壞賬的確認(rèn)都要遵循財務(wù)報告的基本目標(biāo)和會計核算的一般原則,盡量做到真實、準(zhǔn)確、切合本單位的實際。一般來說,應(yīng)收賬款符合下列條件之一的,就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬:
1、債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款;
2、債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款;
3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。
上述三個條件中的每一個條件都是充分條件,其中第3個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定,上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。
壞賬損失的核算
簡介
壞賬損失的核算方法有兩種:一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法。
直接轉(zhuǎn)銷
直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生時,直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單,不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法,我們還應(yīng)掌握以下兩個要點(diǎn):
第一,該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則;
第二,在該法下,如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回,應(yīng)做兩筆會計分錄,即先借記 “應(yīng)收賬款”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目;然后再借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
備抵法
備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前,就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失,并同時形成壞賬準(zhǔn)備,待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。估計壞賬損失時,借記 “資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;壞賬損失實際發(fā)生時(即符合前述的三個條件之一),借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時,借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目,同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”。
至于如何估計壞賬損失,則有三種方法可供選擇,即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應(yīng)用年末余額百分比法時,壞賬準(zhǔn)備的計提(即壞賬損失的估計)分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時,壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。
例:(1)2008年末提取壞賬準(zhǔn)備200000元
借:資產(chǎn)減值損失200000
貸:壞賬準(zhǔn)備200000
(2)2009年六月發(fā)生壞賬22000元
借:壞賬準(zhǔn)備22000
貸:應(yīng)收賬款22000
壞賬損失的審計方法
確認(rèn)審計
1、嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬因應(yīng)收款內(nèi)容,有無不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款,造成人為的“壞賬”。
2、有無逾期未滿三年的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。
3、有無虛假的壞賬損失,如企業(yè)為了達(dá)到某種目的,虛開銷售收入,形成一筆假的應(yīng)收賬款,又不及時清理,掛賬三年以上,名義上形成壞賬損失。
提取審計
在審計中下列各項按規(guī)定不應(yīng)列入計提范圍:
1、計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的;
2、同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款;
3、其他逾期款項,但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。
另外,對企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項,相對地說應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小,尤其是銀行承兌匯票,即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大,也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后,才能計提壞賬準(zhǔn)備。對預(yù)付款如果有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無望再收到所購貨物的,也應(yīng)將原計入預(yù)付款金額全部或部份轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項后,再對轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款項部分計提壞賬準(zhǔn)備,對未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的部分不得計提壞賬準(zhǔn)備。
處理審計
企業(yè)為核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷,會計上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;壞賬損失實現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”科目。但在會計實務(wù)操作中,有些企業(yè)為了簡化核算,對已確認(rèn)的壞賬損失又收回的,會計分錄直接借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對于已確認(rèn)的壞賬損失,以后又收回的,應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì),再將收到的款項增加銀行存款,減少應(yīng)收賬款。這樣,一方面便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況,反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望,另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個會計科目核算更加清晰,對這一現(xiàn)象審計中應(yīng)加以糾正。
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