最新稅法知識(shí)及主要的作用

時(shí)間：2017-10-09 16:07:30 謝君787由分享

　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理的最新稅法知識(shí)的內(nèi)容，希望大家喜歡!

　　新稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響

　　一、稅率

　　新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)略有增加，但在國(guó)際上仍屬于適中偏低水平。

　　(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

　　根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。

　　新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等實(shí)際稅負(fù)高于25%的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)將有所減輕;而電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車(chē)、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負(fù)水平已經(jīng)低于25%。在有關(guān)優(yōu)惠政策調(diào)整前，所得稅率降低帶來(lái)的好處對(duì)這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。

　　(二)對(duì)外資企業(yè)的影響

　　統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來(lái)源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，名義上稅率由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但就實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率大約為14.98%。因此。新稅法頒布實(shí)施之后，外資企業(yè)的實(shí)際稅率有所提高。

　　二、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。

　　統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的影響仍有所不同。

　　國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系

　　國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系，可以說(shuō)是國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法關(guān)系的一個(gè)方面。國(guó)際稅收協(xié)定屬于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法范疇，是締約國(guó)雙方國(guó)家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決雙重征稅問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進(jìn)資本流動(dòng)、鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和人員交往的最終目的。而國(guó)內(nèi)法也同樣是國(guó)家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴(yán)格遵守。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國(guó)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先適用國(guó)際稅收協(xié)定。少數(shù)國(guó)家采取后法優(yōu)于前法的原則，如美國(guó)。

　　值得注意的是，為鼓勵(lì)外商投資，我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的部分規(guī)定比國(guó)際稅收協(xié)定更優(yōu)惠，因而在具體處理國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系問(wèn)題時(shí)，還體現(xiàn)了“孰優(yōu)”原則，即如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更優(yōu)惠，則優(yōu)先適用國(guó)內(nèi)稅法。

　　新修訂的《稅收征管法》在我國(guó)稅法學(xué)上的意義

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，特別是財(cái)稅體制改革的深化，我國(guó)的稅收征管法從無(wú)到有，逐步趨于完善。1986年4月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理?xiàng)l例》，把分散在各個(gè)稅種法規(guī)中有關(guān)稅收征收管理的內(nèi)容以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、地方人大和地方政府先后制定的一些稅收征管法規(guī)、規(guī)章等，進(jìn)行了歸納、補(bǔ)充、完善，基本形成了比較系統(tǒng)和規(guī)范的稅收征收管理法律制度。1992年9月4日七屆全國(guó)人大會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)。1995年2月28日八屆全國(guó)人大會(huì)第12次會(huì)議作出決定，對(duì)《稅收征管法》的個(gè)別條款進(jìn)行了修改?！抖愂照鞴芊ā纷鳛槎悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的基本法律，統(tǒng)一了內(nèi)外有別的征管體制，對(duì)保障稅收收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益起了積極的作用。但是《稅收征管法》在執(zhí)行的過(guò)程中，也暴露出諸多問(wèn)題與不足，不能適應(yīng)我國(guó)財(cái)稅體制、金融體制、投資體制和企業(yè)體制改革的要求。2001年4月28日九屆全國(guó)人大會(huì)第21次會(huì)議對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修訂(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新修訂的《稅收征管法》)。盡管新修訂的《稅收征管法》完善了我國(guó)的稅收征管法律制度，但我們認(rèn)為仍很有必要探尋稅收征管法律制度所蘊(yùn)涵的法理意義，進(jìn)而有助于促進(jìn)稅收法治和稅法學(xué)的發(fā)展。本文欲作一次嘗試，探討新修訂的《稅收征管法》在我國(guó)稅法學(xué)上的意義，以引起學(xué)界對(duì)稅法理論和稅收法治的關(guān)注。

　　一、體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系的平等性

　　正如日本著名稅法學(xué)家金子宏教授所言，稅法學(xué)可稱(chēng)為以對(duì)稅收法律關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的理論研究為目的的法學(xué)學(xué)科。“法律關(guān)系”是大陸法系民法學(xué)的基本范疇，后逐漸移用到其他法律部門(mén)。與民事法律關(guān)系相比，稅收法律關(guān)系相對(duì)顯得要復(fù)雜一些。所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國(guó)家稅收活動(dòng)中各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性在于，它不是一個(gè)單一的法律關(guān)系，而是一個(gè)以三方主體間的四重法律關(guān)系組成的兩層結(jié)構(gòu)：三方主體是指納稅主體、國(guó)家和征稅機(jī)關(guān);四重法律關(guān)系是指稅收憲法性法律關(guān)系、國(guó)際稅收分配法律關(guān)系、稅收征納法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系;其中后兩種法律關(guān)系構(gòu)成第一層，就是人們通常所說(shuō)的稅收法律關(guān)系;前兩種法律關(guān)系構(gòu)成第二層，是潛在的、深層次的，也是往往被人們所忽視的稅收法律關(guān)系，最深刻地反映了稅收法律關(guān)系的本質(zhì)。在此我們主要從稅收憲法性法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系的角度來(lái)論證稅收法律關(guān)系的平等性問(wèn)題。